PPT消费税

消费税的税收筹划小组成员：消费税可以说是个“特区”税，你经营的产品处于这个“特区”，就需纳这个税；不处于这个“特区”，就不纳这个税。所以，在目前我国只开征特种消费税的背景条件下，只有处于“特区”的产品涉及消费税。我国的税收政策把以下四大项产品划入了“特区”，对其征收消费税：第一项是一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒和鞭炮、焰火等；第二项是奢侈品、非生活必需品，如高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等；第三项是高耗能及高档消费品，如小汽车、游艇等；第四项是不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等。所以，对消费税最初的筹划就是：在选择经营项目或产品时，你进不进这个“特区”。进，你就要缴纳消费税；不进，就不涉及消费税。这也是投资人在做决策时必须考虑的一个重要因素。消费税的计税基数与增值税相同，均以不含税价计算税金。但消费税的特殊之处在于，除了金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品等部分消费品在零售环节征收外——以零售环节的销售收入(不合税)作为计税基数，其他应税产品都是在生产环节征收——以出厂价(不含税)作为计税基数。所以，我国涉税企业——如酒厂、烟厂以及化妆品厂商等——节约消费税的普遍做法就是“复式经营”——用两个或两个以上的企业来经营自己的产品：生产企业以出厂价把产品卖给(自己的)销售公司，并按出厂价计算交纳消费税；销售公司把产品卖给消费者，不再交纳消费税，其中生产企业的出厂价决定消费税的大小。若是生产企业直接把消费品卖给消费者，就吃大亏了。估计目前我国没有这样“单式”经营的企业了。消费税的节税思路基本有二：一靠政策，二靠技巧。其中的技巧除了“分”、“合”两种手段外，还有比较分析，“择优录取”的决策选择。我们分别案例介绍如下：案例：选择税负最轻的加工方式，减轻消费税“择优录取”就是选择不同的方式，获取最大的利益。甲卷烟厂有一批价值100万元的烟叶要加工成烟丝，烟丝消费税税率为30％，卷烟消费税税率为45％，有以下几种方案可以选择。方案一：收回委托加工的烟丝后，自己继续加工成香烟。甲卷烟厂委托乙厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回甲厂后，甲厂继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格700万元。(1)甲厂向乙厂支付加工费的同时，要向乙厂支付代收代交的消费税。按国家规定，消费税组成计税价格收入=(材料成本+加工费)÷(1-消费税税率)=(100+75)÷(1-30％)=250(万元)甲厂在委托加工环节应交消费税=250×30％=75(万元)(2)甲厂销售卷烟后，应交纳消费税为：700×45％(全部应交纳的)-75(在委托加工环节已经交纳的)=240(万元)(3)甲厂的税后利润(所得税税率25％)：税后利润=[700(收入)-100(材料成本)-75(加工费)-75(加工环节消费税)-95(继续加工成本费用)-240(消费税)]×(1-25％)=115×75％=86.25(万元)方案二：委托乙厂把烟叶加工成香烟，收回直接对外销售。甲厂委托乙厂将烟叶直接加工成甲类卷烟，烟叶成本100万元不变，加工费用为170万元。加工完毕，运回甲厂后，甲厂对外售价仍然是700万元。(1)甲厂向乙厂支付加工应税消费品时应由受托方代扣代交消费税。其计算如下：应交消费税=(100+170)÷(1-45％)×45％=220.91(万元)(2)由于委托加工应税消费品直接对外销售，甲厂在销售时，必再交纳消费税。其税后利润计算如下：税后利润=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工费)-220.91(消费税)]×(1-25％)=156.82(万元)方案三：甲厂自行加工后对外销售。甲厂将价值100万元的烟叶自行加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计170万元，售价700万元。有关计算如下：应交消费税=700×45％=315(万元)税后利润=[700(收入)-100(材料成本)-170(加工费)-315(消费税)]×(1-25％)=86.25(万元)从这个案例可以看出，在各有关生产要素相同的条件下，方案一(委托半加工)和方案三(自行加工方式)的税后利润较小，税负也最重；方案二(彻底的委托加工方式)的利润较大，税负也最低。在相同的纳税环境中，我们应该选择方案二，以求税负最低，利润最大。消费税的最高税率为45％，属于重税。但只要我们掌握了政策和节税技巧，消费税的节税筹划同样有文章可做。