采购与付款循环审计2（PPT42页)

首页1第九章购货与付款循环审计•第一节购货与付款循环的业务活动•第二节购货与付款的符合测试•第三节购货与付款循环的实质性测试首页2•第一节购货与付款循环的业务活动•一、购货与付款业务涉及的主要活动•购货与付款业务环节要经过的以下程序：1、清购商品和劳务企业采购货物、应首先提出请购申请，即填写清购单2、采购——编制订购单3、验收企业收到采购物资后，需进行严格验收、首页3•并填制验收单、以确保收到的货物货物符合要求。•4、仓储已经验收的商品存货•5、编制付款凭单•6、确认与记录负债请购（计划）采购验收仓储复核与记录付款首页4•二、购货与付款循环中主要业务凭证和账户•1、主要凭证原始凭证类清购单订购单验收单购货发票付款凭单记账凭证类转账凭证付款凭证2、主要账户首页5•总账类：•库存商品•原材料•其他存货总帐•现金、银行存款•固定资产•应付账款明细账应付账款的明细账相关存款类别明细账现金、银行存款明细账首页6•第二节购货与付款的符合测试•（一）了解和描述内部控制•1、购货与付款循环的关键控制•（1）职责分工•购货与付款部门分离•发票的审批职责付款职责分离•（2）授权审批•1所有的购货都根据经批准书的请购单进行•2、购货按正确的级别批准首页7•3、购货价格要经过批准•4、付款应经过有关人员授权批准•（3）凭证和记录•1、购货业务应具备订购单、验收单和购货发票，并作为付款凭证单的附件•2、健全的存货、固定资产、应付账款采购簿记录•3、订购单、验收单、购货发票应顺序编号•4、核对购货发票、订购单和请购单首页8•5、定期将应付账款等账户的明细账和总账进行核对•6、定期与供应商核对有关记录•2、描述内部控制•采用恰当方法描述内部控制。购货与付款循环的内部控制调查表如表所示：•（书243页）•（二）初步评估控制风险首页9•审计人员在对内控制了解的基础上，通过评估各控制和薄弱环节、来估计各控制目标的控制风险水平。•（三）控制测试•1、从应付账款明细账中抽取部分业务。•（1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一笔业务是否都有清购单、订购单、购货发票和验收单，过程是否正确。•（2）检查请购单、订货单、验收单、核对首页10•发票和付款是否分属独立的部门。•（3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否授权、授权的级别是否合规。•（4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。•2、从原始凭证追至明细账。•3、抽取部分订购单、验收单和购货发票，检查订购单、验收单和购货发票是否连续编号。首页11•4、检查账簿的核对情况•（1）检查账簿是否定期核对明细账和总账•（2）检查是否定期与供应商核对有关记录•（四）重新评估控制风险•根据控制测试结果。重新评估控制风险水平并根据修正后的控制风险水平确定实质性测试的性质、范围和时间。首页12•二、固定资产控制风险评估•在此主要阐述固定资产控制测试需要关注以下几个方面：•1、是否建立了固定资产的预算制度•2、授权审批制度是否健全•3、账簿记录是否完整•4、职责分工是否合理•5、资本支出与收益支出划分是否正确•6、是否定期盘点固定资产首页13•7、固定资产的处置是否经过批准•8、固定资产的维护保养制度•第三节购货与付款循环的实质性测试•一、应付账款审计•应付账款是企业在正常经营过程中，因赊购商品和劳务等引起的短期债务，如采取赊购方式购买商品、原料、固定资产及其它办公用品形成的短期债务。•（一）审计目标：首页14•1、确定应付账款的发生和偿还记录是否完整•2、确定应付账款期末余额是否正确•3、确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当•（二）应付账款的实质性测试审计程序•1、获取或编制应付账款明细表，复核合计正确并与报表数、总数和明细账合计数核对是否相符。首页15•2、分析性复核•在应付账款审计中应用分析复核的方法，发现潜在的错报。如下表：•分析性复核及其可能发现的潜在错报：•方法发现的潜在错报（1）比较本期与以前各期应付账款明细账余额未记录或不存在的账户；错报首页16（2）比较本期与前期应付账款占购货的比例应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户；错报（3）比较本期与前期应付账款占流动负债的比率应付账款总体的合理性；未记录或不存在的账户；错报（4）比较跨期应付账款的期末数与相应的前期数错报接上页表：首页17•3、向供应商函证应付账款•一般情况下，CPA不需要对应付账款进行函证，原因是：•第一，购货发票本来就是一个外部凭证•第二，函证应付账款不能提供未入账负债的证据。•但如果被审计单位控制风险转交，某些应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。首页18•进行函证时，应注意下列事项：•（1）选择较大金额的债权人，以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人作为函证对象。因为这些往来账户与金额较大的账户比较，更有可能被低估。•（2）对于上一年度供过货而本年度又没有供货的以及没有按月寄送对账单的供应商，应进行函证。•（3）存在关联方交易的账户，应进行函证。首页19•二、固定资产审计•（一）审计目标•1、确定固定资产是否存在•2、确定固定资产是否归被审计单位所有•3、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整首页20•4、确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当•5、确定固定资产期末余额是否正确•6、确定固定资产在会计报表上披露是否恰当•（二）固定资产实质性测试审计程序首页21•1、获取或编制固定资产及累计折旧的分类汇总表•2、执行分析性复核•执行此项分析复核需应用的具体方法及其可能发现的问题如下所示：分析性复核的方法及其可能发现的问题：方法发现的潜在错误1、固定资产的总成本与新产品总产量之比总体合理性首页222、固定资产与产品销售成本之比总体合理性３、固定资产增加额增加的合理性４、固定资产减少额减少的合理性５、当期的折旧额与固定资产总成本之比折旧额错误６、累计折旧额与固定资产原值之比折旧额错误７、比较各月的修理及维护费与前期同期水平相比资产支出收益支出的划分错误首页23•3、审计固定资产的增加•固定资产的增加、对资产负债表和利润表影响较大，因此，固定资产增加的审计，是固定资产实质性测试的重要内容。固定资产增加的渠道有多种，构成原始价值的•因素也有所不同，审计重点也不同。首页24•审计应注意以下几点：•（1）对于外购固定资产•（2）对于在建工程转入的固定资产•（3）对于投资者投入的固定资产外购固定资产的原始价值=买价+增值税进口关税等+其他支出固定资产的增加渠道有：购入、自制自建、投资者投入、更新改造增加、债务人抵债增加等。首页25•按投资评估或合同确认的价值作为入账价值。审查时，注意是否有相应的审批手续和合同，是否经过评估、确认的价值是否符合实际。•（4）对于更新改造增加的固定资产•应查明增加的固定资产原值是否真实，重新确定的折旧年限是否恰当。•（5）对于因债务人抵债而获得的固定资产，应检查产权过户手续是否齐备，固定资产的计价及确认的损益是否符合相关会计制度的规定。•首页26•（6）对于其他原因增加的固定资产，应检查相关的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确、法律手续是否齐全。•4、审计固定资产的减少•固定资产的减少主要有出售、向其他单位投资转出，向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏等。•首页27•（1）审查减少固定资产的授权批准文件。•（2）审查因不同原因减少固定资产的会计处理是否符合有关规定，验证其数额计算的准确性。•（3）结合固定资产清理和待处理固定资产净损失科目，抽查固定资产账面转销额是否正确。首页28•（4）审查是否存在未做会计记录的固定资产减少业务•①复核本期是否有新增加的固定资产替换了原有固定资产。•②分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支。•③若某种产品因故停产应追查其专用生产设备等处理情况。•④向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未做会计记录的固定资产减少业务。首页29•5、审查固定资产的所有权•（1）对各类固定资产，CPA应获取、汇集不同的证据以确定是否确归被审计单位所有。•（2）对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、购货合同等予以确定•（3）对于房地产类固定资产尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税中、抵押贷款的还款凭据，保险单等书面文件。首页30•（4）对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁。•（5）对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等。•（6）对受留置权限限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债项目等予以证实。首页31•６、对购入的固定资产进行实地观察，以确定其存在性以固定资产明细账为起点①实地追查证明固定资产确实存在提供存在性证据②以实地为起点固定资产明细账获取实际存在的固定资产均入账即完整性证据７、确定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理首页32•二、累计折旧的审查•固定资产在长期使用过程中，实物形态保持不变，但由于使用、磨损及陈旧等原因会发生各种有形和无形资产的损耗。将其损耗逐渐地分摊转移到生产的产品或提供的劳务中去。这个过程就是计提折旧。每期分摊的成本就称为折旧额。首页33•影响折旧的因素主要有4个方面：•1、固定资产账面原价。•2、固定资产残余价值•3、预计经济使用年限•4、计提方法•以上4个因素只能人为估计，因此，固定资产折旧主要取决于企业的折旧政策，带有一定程度的主观随意性。因此，审计人员应加强对其审查。首页34•（一）累计折旧审计主要目标：•1、折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循。•2、累计折旧培养变动的记录是否完整。•3、折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯。•4、累计折旧的期末余额是否正确。•5、累计折旧的披露是否恰当。首页35•（二）累计折旧重要的实质性测试程序•1、获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表。复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。•2、审查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，是否前后期一致。首页36•3、分析性复核•（1）对折旧计提的总体合理性进行复核，这是测试折旧正确与否的一个有效办法。计算复核的方法是用应计提折旧的固定资产和本期的折旧率。•（2）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率并与上期比较分析或折旧计提额的合理性和准确性。•（3）计算累计折旧占固定资产原值的比率首页37•评估固定资产的总比率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。•4、审查折旧的计提和分配•（1）计算复核本期折旧费用的计提是否正确。•（2）检查折旧费用的分配是否合理，与上期分配方法是否一致。•（3）注意固定资产增减变动时，会计处理是否正确。首页38•5、审查计提折旧的范围•注意：•企业的固定资产发生增减变化时，为核算方便，•（1）一般本月增加的固定资产，从次月起计提折旧；•（2）本减少的固定资产，当期仍计提折旧。•审查时，固定资产折旧范围是否符合规定，有无将不应计提折旧的固定资产照提折旧或反之。•首页39•6、审查计提折旧的政策与方法•7、验明累计折旧的披露是否恰当。会计报表附注通常应分类别披露累计折旧在本期的增减变动情况。首页40•案例分析：•注册会计师在审查华润股份有限公司2002年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用机床一台，原价为1000000元，预计净残值为100000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线法折旧，且该公司这一事项在会计报表附注中未作揭示。•要求：根据上述情况，注册会计师应确定这一事项对被审计单位在会计报表附注中作充分揭示。首页41•题解：•注册会计师认为该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未充分揭示，这是违反现行会计制度。由此计算的该事项对资产负债表和损益表影响如下：该机床厂用年数总和法计算的年折旧额=（1000000－100000）×5/15=300000（元）该机床用直线法计算的年折旧额=(1000000-