财务会计讲义——应收款项

应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美Chapter6财务会计第三章应收及预付款项FinancialAccounting应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美教学目的与要求1.熟悉应收账款的性质与范围2.掌握应收账款发生与收回的核算3.掌握应收票据的核算4.掌握坏账的核算5.了解预付及其他应收款的核算应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美本章教学的内容一、应收款项概述二、应收票据三、应收账款四、其他应收及暂付款应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美本章教学的重点、难点内容1.应收账款发生与收回的核算2.应收票据及贴现3.坏账的核算应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美一、应收款项概述（一）定义：企业在生产经营业务中因提供产品或劳务，而应向其它单位或个人收取款项的权利。（二）组成：应收帐款1、产生于企业生产经营活动中应收票据（购销活动中）预付帐款2、产生于企业生产经营活动外—其他应收款（非购销活动中）应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美（三）性质：1、因商业信用而产生的债权资产。2、可以在一年或一个营业周期内得到回收的流动资产。（四）资产负债列示：资产流动资产：应收票据应收帐款其他应收款预付帐款应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美二、应收票据（一）应收票据概述1、票据：是可以由执票人自由转让的有价证券，通常它载有一定的付款日期、付款地点、付款金额，是由付款人无条件支付的流通证券。2、组成：支票票据本票商业本票（期票）银行本票汇票商业汇票银行汇票商业承兑汇票银行承兑汇票应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美3、有关概念：①承兑：②背书：票据持有者转让票据时，在票据背面签盖自己名称并载明日期的一种法律行为。③背书人：转让票据的签字人。（前手）④被背书人：接受票据转让的人。（后手）⑤追索权：⑥或有负债：应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美⑦票据到期日：票据有效期的终止日。到期日的确定方法按月：以到期月份的对日为到期日。按日：从出票日起按实际天数计算到期日。例：A、3月18日出票的二个月票据到期日5月18日B、1月31日出票的一个月票据到期日2月28/29日C、1月15日出票60天票据到期日1月共有31天1月15日出票1月尚余16天（不算头）2月共有28天3月到期16日（算尾）合计60天应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美⑧票据到期值：无息票据到期值=票据面值有息票据到期值=票据面值×（1+利率×时间）注：利率——年利率一年=12个月=360天例A、一张面值10,000元、10%、3个月的应收票据到期值？10,000×（1+10%×3/12）=10,250（元）B、一张面值10,000元、10%、60天的应收票据到期值？10,000×（1+10%×60/360）=10,166.67（元）应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美（二）应收票据的会计确认与计量1、应收票据的入帐价值：①面值②到期值的现值入帐2、应收票据的会计核算内容：①设置“应收票据备查薄”，按不同票据种类设置明细。②设置“应收票据”总帐科目，进行总分类核算。借应收票据贷①销售产品，收到票据①票据到期②收到票据抵付以前所欠货款②贴现③转让余：尚未到期的应收票据应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美③应收票据的一般帐务处理：A、销售产品，取得商业汇票。借：应收票据贷：主营业务收入应交税金—应交增值税借：银行存款贷：应收票据（面值）财务费用（息）D、带息票据到期兑现，收回本息。C、无息票据到期兑现存入银行借：银行存款贷：应收票据B、取得抵付前欠款的商业汇票：借：应收票据贷：应收帐款举例：P应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例1：A企业销售一批产品给B公司，货已发出，货款50000元，增值税8500元。按合同约定3个月后付款，B公司交给A公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额为58500元。要求：试做A企业会计处理。借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税金8500借：银行存款58500贷：应收票据58500应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例2：B公司2002年9月1日销售一批商品给A公司，货已发出，专用发票上注明的销售收入为100000元，增值税额为17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。要求：试做B企业的会计处理。借：应收票据117000贷：主营业务收入100000应交税金17000借：银行存款119925贷：应收票据117000财务费用2925票据利息=117000（1+117000×5%×6/12）=2925元应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美（三）应收票据的贴现：1、定义：2、计算：贴现款=票据到期值-贴现息=票据到期值-票据到期值×贴现率×贴现天数÷3603、帐务处理①无追索权的商业汇票贴现A、贴现时：借：银行存款（贴现款）财务费用（贴现款＜面值）贷：应收票据（面值）财务费用（贴现款＞面值）B、举例：应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美②带追索权的商业汇票贴现：第一种方法：A、贴现时：——设置“应收票据贴现”科目，反映或有负债的形成借：银行存款（贴现款）财务费用（贴现款＜面值）贷：应收票据贴现（票据面值）财务费用（贴现款＞面值）——在资产负债表中列示：应收票据减：应收票据贴现应收票据净额B、贴现票据到期时，付款人承付：借：应收票据贴现贷：应收票据应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美C、贴现票据到期时，付款人不能承付：a、借：应收票据贴现贷：应收票据b、借：应收帐款贷：银行存款（贴现企业帐户余额充足时）或短期借款（贴现企业帐户余额不足时）第二种方法：A、帐务处理同无追索权贴现商业汇票；B、在资产负债表附注中注明贴现应收票据金额。举例：应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例1：某企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为0.6%。要求：作相关计算及会计分录（不带追索权）贴现天数=80天票据到期的利息=50000×9.6%×90/360=1200元票据到期值=50000+1200=51200元贴现息=51200×0.6%/30×80=819.20元贴现款=51200－819.20=50380.8元借：银行存款50380.8贷：应收票据50000财务费用380.8应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例2：某企业于2月10日（当年2月份为28天）将签发承兑日为1月31日、期限为90天、面值为50000元、利率为9.6%、到期日为5月1日的商业承兑汇票到银行申请贴现，银行规定的月贴现率为0.6%。要求：为下列几种情况作相关帐务处理1、作票据贴现相关计算及会计分录2、5月1日，贴现票据到期，票据款由付款人全部支付给银行3、5月1日，贴现票据到期，因票据付款人帐户资金不足，贴现银行遭退票。应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美三、应收帐款（一）应收帐款的入帐价值1、理论上，按应收帐款的未来可得现金的现值入帐2、实务中：按买卖双方成交时的实际发生额入帐=发票金额+垫付的运杂费（二）影响应收帐款入帐金额的因素：1、销货折扣：折扣现金折扣购货方：购货折扣销货方：销货折扣商业折扣应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美①商业折扣：A、定义：B、表示方法百分比法：5%10%15%金额法：50元100元200元备份折扣法：支付50件货款，可收到51件。C、作用：——避免价目单经常发生变化；——保守商业秘密。D、对应收帐款入帐金额的影响：不影响商业报价--商业折扣实际成交价格应收帐款入帐金额应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美②现金折扣：A、定义：B、表示方法：2/10、1/20、n/30C、作用：——销货方：加速资金周转，减少坏帐损失；——购货方：可获取较丰厚的理财收益；D、对应收帐款入帐金额的影响：使企业应收帐款的入帐金额，随顾客付款时间的不同而不同。应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美E、现金折扣的会计处理方法：总价法净价法●定义：●入帐金额：实际售价实际售价—最大现金折扣（发票价格）●意义：发生的现金折扣发生的的现金折扣是客户是对客户的利益理财的正常现象回让应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美●帐务处理：—赊销时：借：应收帐款（总额）借：应收帐款（净额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税金应交税金—发生现金折扣时：借：银行存款（实收额）借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收帐款（净额）贷：应收帐款（总额）—丧失现金折扣时：（信用期全额付款）借：银行存款（总额）借：银行存款（总额）贷：应收帐款（总额）贷：应收帐款（净额）财务费用（折扣）—会计期未调整已丧失的现金的折扣无借：应收帐款贷：财务费用应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美例：假定某企业销售一批商品，取得价款8547元，增值税1453元，信用条件为2/10，1/20，n/30，分别按总价法与净价法进行会计核算。会计事项总价法净价法1、赊销时借：应收帐款10,000借：应收帐款9,800贷：主营业务收入8,547贷：主营业务收入8,347应交税金应交税金1,453—应交增值税（进项税）1,453注：计算：①最大现金折扣2%，最大现金折扣额=10,000×2%=200元②净额=10,000-200=9,800元2、客户于10日内付款时借：银行存款9,800借：银行存款9,800销货折扣200贷：应收帐款9,800或（财务费用）贷：应收帐款10,000应收及预付款项财务会计FinancialAccounting3中国石油大学（北京）会计系张先美3、客户于第20天付款时：借：银行存款9900借：银行存款9900销货折扣100贷：应收帐款9800（财务费用）财务费用100贷：应收帐款10,000注：计算：现金折扣额=10,000×1%=100元4、客户于第30天付款时借：银行存款10,000借：银行存款10,000贷：应收帐款10,000贷：应收帐款9,800财务费用2005、客户于第40天付款时（信用期后付款）借：银行存款10,000a、月末调整会计记录：借:应收帐款200贷：应收帐款10,000贷：财务费用200b、实际收款时：借：银行存款10,000贷：应收帐款10,000应收及预付款项财务会计FinancialAcc