学习情境93留存收益业务核算

学习领域名称学习情境序号及名称企业财务会计学习情境9所有者权益业务核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算所有者权益业务盈余公积形成业务盈余公积使用业务未分配利润业务实收资本业务资本公积业务留存收益业务一般企业接受资产投资业务股份有限公司发行股票业务实收资本减少业务资本（股本）溢价业务其他资本公积业务资本公积转增资本业务学习子情境企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算1.知识目标理解实收资本的涵义，熟悉实收资本的管理规定，掌握实收资本的账务处理流程和基本核算方法；理解资本公积的涵义，熟悉资本公积的来源及管理规定，掌握资本公积的账务处理流程和基本核算方法；理解留存收益的涵义和内容，熟悉留存收益的管理规定，掌握盈余公积的账务处理流程和基本核算方法。职业能力目标企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算2.能力目标能根据审核无误的验资报告、募股说明书、银行进账单及相关财产转移证明及股东大会决议等原始凭证，编制记账凭证，准确进行实收资本和资本公积增减业务和资本公积业务的核算，并据以登记“实收资本”或“股本”、“资本公积”及相关资产账户总账和明细账；能根据审核无误的股东大会或董事会决议等编制记账凭证，准确进行盈余公积形成和使用、未分配利润形成和分配等业务的核算，并据以登记“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”各账户总账和明细账。职业能力目标企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算一、明确学习任务账户说明留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。是所有者权益的组成部分，主要包括盈余公积和未分配利润两类。企业应当分别设置“盈余公积”和“利润分配”账户对盈余公积和未分配利润进行核算，正确反映各类留存收益的形成来源，使用去向和余额。学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算本学习子情境引例北京华益有限责任公司2009年度实现净利润500万元，经股东会批准，按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提任意盈余公积，向投资者分配利润125万元。学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算工作过程与岗位对照表岗位部门主要任务典型单据股东(大)会确定盈余公积的计提比例、股利分配政策股东会决议财会部门会计岗位财会部门出纳岗位编制记账凭证登记日记账付款凭据（付股利）、记账凭证、日记账审核股东会决议并据以填制记账凭证记账凭证、总账、明细账学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。概念留存收益与实收资本和资本公积的根本区别留存收益的构成：留存收益盈余公积未分配利润来源于投资者投入，或是企业非日常经营活动所形成的利得和损失是企业生产经营的结果，来源于企业日常经营活动所实现的净利润学习子情境9.3留存收益业务的核算知识准备企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算一、盈余公积（一）盈余公积概述盈余公积概念盈余公积是企业按规定从净利润中提取的资本积累。构成法定盈余公积任意盈余公积按照法律规定从净利润（补亏后的）中提取的盈余公积。股份有限公司和有限责任公司应按照净利润的10%提取计提的累计额已达到企业注册资本的50%以上时，可不再提取。用途非公司制企业也可以按照超过净利润的10%的比例提取。主要是公司制企业可根据股东大会或类似机构的决议从净利润中提取。其提取比例由企业自行决定。弥补亏损扩大公司生产经营，或转为公司增加资本学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算企业在用盈余公积弥补亏损时或转增资本（或股本）时，一般先使用任意盈余公积，在任意盈余公积用完之后，再使用法定盈余公积。当企业经股东大会或类似机构决议，用法定盈余公积转增资本，转增后所留存的该项盈余公积不得少于注册资本的25%。注意（二）盈余公积的核算盈余公积核算的帐户设置：盈余公积提取的各项盈余公积的数额用于补亏、转增资本以及派送新股等的数额余额：反映企业的盈余公积明细科目：“法定盈余公积”“任意盈余公积”学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算①②③实收资本(股本)利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积利润分配——盈余公积补亏盈余公积的账务处理流程：补亏计提盈余公积盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公积转增资本(股本)学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算会计处理：1.盈余公积增加的核算借:利润分配——提取法定盈余公积×××——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积×××——任意盈余公积净利润×提取比例学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算2.盈余公积使用或减少的核算亏损用以后年度实现的税前利润弥补弥补期不得超过五年①弥补期内仍不足弥补的税后利润弥补②用盈余公积弥补③用税后利润仍不足弥补的会计处理：学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算（1）补亏企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——其他转入”科目。学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算（2）转增资本企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算（3）发放现金股利或利润学习子情境9.3留存收益业务的核算企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积派发现金股利或利润时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”或“应付利润”科目。企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算二、未分配利润1.未分配利润的概念利润分配是企业根据有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润进行的分配。可供分配利润=本年净利润+上年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入等可供投资者分配利润=可供分配利润-提取的法定盈余公积1.提取任意盈余公积2.应付股利按下列顺序进行分配未分配利润（或未弥补亏损）未分配利润是企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存于企业的、历年结存的利润。。定义学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算未分配利润核算流程图:本年利润…………利润分配——未分配利润应付股利利润分配——提取法定盈余公积利润分配——提取任意盈余公积盈余公积年末余额①②③④未分配利润利润分配——应付现金股利企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。2.未分配利润的核算期末，企业应将损益类科目的期末余额转入“本年利润”科目，期末结转后，“本年利润”科目的贷方余额为企业当年实现的净利润，如为借方余额即为当年发生的净亏损。科目设置“本年利润”“利润分配——未分配利润”学习子情境9.3留存收益业务的核算（１）未分配利润的来源“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——提取任意盈余公积”“利润分配——应付现金股利”企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算①提取盈余公积企业应于每年末从净利润中按规定比例计提法定盈余公积，经股东大会或类似机构决议，计提任意盈余公积。借：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积——任意盈余公中生代学习子情境9.3留存收益业务的核算（2）未分配利润的去向企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算②向投资者分配现金股利企业按股东大会或类似机构决议，宣告向投资者分配现金股利时：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算每年终了，企业应将“利润分配”科目所属各其他明细科目的余额（即各项利润分配的去向）转入“利润分配——未分配利润”科目。结转后“利润分配——未分配利润”科目的余额在贷方，为企业累计未分配利润；如余额在借方，即为累计未弥补亏损。借：利润分配——未分配利润贷：利润分配——提取法定盈余公积——提取任意盈余公积——应付现金股利学习子情境9.3留存收益业务的核算③结转利润分配各明细账余额企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算职业判断与业务操作1．设置“利润分配”、“盈余公积”账户。企业会计人员李萍开设“利润分配”总账和“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付现金股利”、“利润分配——未分配利润”明细账，开设“盈余公积”总账和“盈余公积——法定盈余公积”、“盈余公积——任意盈余公积”明细账。2．审核股东会决议。学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算职业判断与业务操作3．记录经济业务。会计人员编制记账凭证，将本年实现的净利润结转入“利润分配——未分配利润”账户，并根据股东会形成的决议计提法定盈余公积、任意盈余公积，“盈余公积”贷方记增加，“利润分配——提取盈余公积”借方记减少；确认应付股东的现金股利，“应付股利”贷方记增加，“利润分配——应付现金股利”借方记减少；结转“利润分配”下各明细账余额至“利润分配——未分配利润”，结计年末未分配利润余额。会计分录：学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算职业判断与业务操作借：本年利润5000000贷：利润分配——未分配利润5000000借：利润分配——提取法定盈余公积500000——提取任意盈余公积250000贷：盈余公积——法定盈余公积500000——任意盈余公积250000借：利润分配——应付现金股利2000000贷：应付股利2000000借：利润分配——未分配利润2000000贷：利润分配——提取法定盈余公积500000——提取任意盈余公积250000——应付现金股利1250000学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算任务1：典型任务举例学习子情境9.3留存收益业务的核算2008年，万盛有限责任公司经股东大会批准，用以前年度提取的任意盈余公积弥补亏损200000元。企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算任务1：典型任务举例学习子情境9.3留存收益业务的核算任务分析：万盛公司应根据股东大会决议文件等，按补亏金额借方登记“盈余公积——任意盈余公积”，贷方登记“利润分配——盈余公积补亏”。借：盈余公积——任意盈余公积200000贷：利润分配——盈余公积补亏200000企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算任务2：学习子情境9.3留存收益业务的核算万盛公司2009年实现净利润3700000元，经股东大会批准，按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和任意盈余公积，向投资者分配利润2000000元。典型任务举例企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算任务2：学习子情境9.3留存收益业务的核算任务分析：对于2009年实现的净利润，应先结转净利润，再根据股东大会决议等原始凭证，按提取的法定盈余公积金额借方登记“利润分配——提取法定盈余公积”，按提取的任意盈余公积金额，借方登记“利润分配——提取任意盈余公积”，贷方按相应金额分别登记“盈余公积——法定盈余公积”和“盈余公积——任意盈余公积”；同时，对于向投资者分配的利润，应借记“利润分配——应付现金股利”，贷记“应付股利”。典型任务举例企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算（1）净利润结转时：借：本年利润3700000贷：利润分配——未分配利润3700000学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算（2）按规定提取盈余公积、宣告发放现金股利时：借：利润分配——提取法定盈余公积370000——提取任意盈余公积185000贷：盈余公积——法定盈余公积370000——任意盈余公积185000借：利润分配——应付现金股利2000000贷：应付股利2000000学习子情境9.3留存收益业务的核算企业财务会计学习情景9所有者权益业务核算（