销售与收款循环-付玉

销售与收款循环主讲人：第三事业部（付玉）重要交易账户余额和披露相关认定存在/发生完整性权利和义务计价和分摊准确性截止分类应收账款√√√√坏账准备√营业收入√√√√√应收票据√√√√预收账款√√√√受本循环影响的相关交易和账户余额审计工作的切入点管理层认定financialstatementsassertions认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。（《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第十六条）财务报表使用人的期望：财务报表是真实、公允的每个科目的CEAVOP认定→审计程序的完整完整性Completeness估值Valuation存在/发生Existence/Occurrence权属OwnershipandObligations,rights准确性Accuracy表达与披露Presentationanddisclosure审计证据证据＝主要会计资料总账及辅助分类账原始登记台账、记录薄相关的会计手册成本分配、计算及调节表等表单确认信息文件（包括支票、发票、合同及会议记录等）询证函及其他书面声明由询问、观察、检查及实地考查获得的资料审计师获得的其他资料审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。（《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第四条）审计程序审计程序风险评估程序进一步审计程序控制测试实质性程序分析性复核详细测试余额交易注册会计师的目标：通过恰当的方式设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础。《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》第九条审计的基本方法注册会计师的“七种”武器：询问（口头、书面）、检查（记录或文件、有形资产）、观察、函证、重新计算、重新执行、分析程序。《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》应用指南（1）控制测试：询问、检查、观察、重新执行。（2）实质性测试（substantivetest）：实质性分析（analyticalreview）、细节测试（testofdetails）。实质性分析：合理性测试（reasonablenesstest）、比率分析（ratioanalysis）、趋势分析（trendanalysis）细节测试：询问、检查、函证、重新计算。审计工作底稿审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函和声明、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。（《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》应用指南）重视审计底稿的编制、注释和勾稽对上：为了让经理及合伙人审阅对同级：便于后期或以后年度继续跟进对外：作为一个证据的记录•关于审定表注释（审计说明）的编写要开门见山、平铺直叙、一句话说出尾（自上而下）要写热点问题（如回应审计计划提及的重大事项），交代背景、事件说明、问题定性、是否调整等。三段论：简单的余额（发生额）说明和两期波动分析、结合CEAVOP各个角度简述已实施的重要审计程序及结果、简述和勾稽已进行的审计调整事项•重视客户信息（风险源）及其变化的收集与整理行业与监管、产品与业务、所有权与治理层、组成部分与业务部门等；会计政策、会计估计、重大交易、内部控制等主要关联方、供应商、客户、债权人等审计底稿模版的运用收入审计涉及的主要问题•收入确认政策（业务类型/模式：多要素VS一揽子）•收入确认时点（发货/完工验收/按进度确认/开票/收款）•收入确认金额（总额VS净额：买断/代理）常见问题很多按开票数确认收入，包括制造企业、房地产企业有些规定了收款条件，收入确认时点要推迟不上市时，有些收入采取不入账方式—典型的餐饮企业现金交易，而现金又坐支，收入和支出的确认依据不足建造合同性质的业务，缺少以前年度完工进度、成本预算等历史资料副产品收入不入账收入确认五项原则：《企业会计准则第14号——收入》（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（三）收入的金额能够可靠地计量；（四）相关的经济利益很可能流入企业；（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。【例】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经预付部分货款，剩余货款由乙公司开出一张商业承兑汇票，销售发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。【例】甲公司在20×7年7月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100000元，增值税额为17000元，款项尚未收到；该批商品成本60000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压。同时也为维持与乙公司长期的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。近几年上市公司收入舞弊案例1.他们想干什么2.他们能怎么干3.我们如何审计收入确认舞弊、银行存款舞弊、关联方认定与披露舞弊。。。。收入常见的舞弊手段•提前或推迟确认收入：安装+验收还是交货确认？完成法还是完工百分比？•错误运用收入准则，是适用销售商品准则、还是产品劳务准则？还是建造合同准则？如何判断？•虚构或隐瞒收入：随心所欲、瞒天过海•少计或多计收入：借鸡生蛋、以丰补歉•混淆经常收入与非经常收入：张冠李戴、鱼目混珠•隐瞒关联收入：里应外合、六亲不认公司名称康芝药业万福生科上市时间2010/5/262011/9/27保荐人海通证券平安证券会计师中审亚太中磊舞弊处理或曝光时间2013年5月23日，据媒体报道，康芝药业前审计总监何晓梅实名举报康芝药业2011年至2012年存在虚增利润、粉饰业绩、违规开具增值税专用发票、虚构交易、隐瞒关联公司等重大违法行为。康芝药业从2009年闯关IPO开始到2012年，四年间已更换三家会计师事务所，分别是深圳南方民和、中审国际、中审亚太。2012年9月湖南证监局对万福生科进行例行检查，奇高的预付款余额与大量在建工程预付款，引起了监管层的格外注意；2012年9月14日，证监会立案稽查。2013年5月10日，证监会认定万福生科涉嫌欺诈发行股票和信息披露违法，相关中介机构未能勤勉尽责。舞弊手段/财务影响为弥补2010年瑞芝清事件爆发导致的销售收入下滑，掩盖主推品种销售情况不如人意，康芝药业营销公司通过虚构其他品种的销售，虚增销售收入。此外，康芝药业营销内外两套账，小金库调节利润。具体做法如下：其先通过事先找到的“过票公司”违规开具药品购进增值税专用发票，并按开票需求，康芝药业营销公司海口财务部配合开出对应的采购入库单，以及销售出库单，以完成单据的配套造假。2011年-2012年，康芝药业合并报表利润两年合计2686.5万元，康芝药业通过虚开发票、虚构交易和少计费用虚增的利润合计1600多万元，同期虚增利润金额占公告利润的33.5%。虚拟客户以及客户销售额，同时虚增在建工程及预付账款；根据公司公告/证监会认定，4年半的时间内，万福生科一共虚增收入9.05亿元，虚增营业利润2.14亿元。其中2008年至2011年累计虚增收入7.4亿元左右，虚增营业利润1.8亿元左右，虚增净利润1.6亿元左右。系统性造假：对真实业务和虚假业务不加以区分；在资金方面通过多个环节实现自有资金体外循环，与此同时，整个造假流程均配有购销合同、入库单、检验单、生产单、销售通知单、发票等“真实”票据和凭证，使整个虚构业务流程难以分辨。公司名称海联讯紫光古汉上市时间2011年11月231996/1/19保荐人平安证券上海申银证券会计师深圳市鹏城天职国际舞弊处理或曝光时间2013年3月21日，海联讯公告称收到中国证监会立案调查通知书，关于被调查原因，海联讯仅笼统的表示为涉嫌违反证券法律法规。2009年8月，紫光古汉便因涉嫌存在违反《证券法》被中国证监会湖南监管局立案稽查。2013年3月12日，紫光古汉公告收到证监会行政处罚决定书。舞弊手段/财务影响因外包成本、年终奖金，应收账款、营业收入等不符合《企业会计准则》的规定，海联讯对2010年、2011年相关财务数据进行追溯调整，根据调整后的结果，2011年海联讯净利润从实际的3994.35万元上升至6273.23万元，虚增2278.88万元。后任会计师：2009年-2012年度，海联讯公司存在从非客户方转入大额资金冲减账面应收账款并于下一会计期初转出资金、转回应收账款等情况，同时，2010年度和2011年度对应账挂应收账款合计3180.09万元，截至2012年12月31日未曾有收款记录。在2005年至2008年内，紫光古汉长期通过虚开发票等手法虚增利润5,164万元，掩盖了期间公司连续两年亏损的事实。同时，其与南岳制药的纠葛既没有按相关流程进行，还利用虚假土地出让金代付协议试图掩盖这一事实。通过虚开普通发票、虚增主营业务成本等手法，公司在2005年虚增营业收入369.47万元、虚增净利润350.22万元；2006年虚增营业收入122.28万元、虚增净利润676.38万元。而根据紫光古汉该两年年报，其分别仅盈利429万元和464万元。公司名称绿大地勤上光电上市时间2007/12/212011/11/25保荐人联合证券国信证券会计师深圳市鹏城深圳市鹏城舞弊处理或曝光时间2010年3月17日，证监会立案稽查（业绩预告频繁变更，频繁换所）。2013年3月14日，证监会认定绿大地保荐机构、律师事务所、会计所未勤勉尽责，未发现其在招股说明书中虚增资产、虚增业务收入，对三家中介机构一并进行处罚。2013年2月23日，有媒体刊文质疑勤上光电在招股说明书中隐瞒其与广东品尚光电科技有限公司的关联关系及关联交易，虚增2011年上半年业绩。3月26日，另有媒体质疑勤上光电在招股说明书中刻意隐瞒关联交易，虚增利润，涉嫌造假上市。广东证监局立即再次责成勤上光电自查，要求国信证券进行专项检查，并对上市公司进行了现场检查。2013年4月19日，证监会认定勤上光电隐瞒关联交易。舞弊手段/财务影响在2004至2007年，登记注册了一批由绿大地实际控制或掌握银行账户的关联公司，借此操控资金流转，采用伪造合同、发票、工商登记等手段，少付多列、将款项支付给其控制的公司；上市前，绿大地就已经虚增资产7000万元、虚增收入近3亿元。上市后的2005至2009年，又私刻银行印章，伪造各类银行票证、伪造合同等手段虚增资产和收入，并在半年报和年报中虚假披露。《每日经济新闻》质疑公司在2011年上市前存在内部员工在外成立公司，继而向上市公司采购产品并成为大客户、涉嫌虚构销售甚至隐瞒信披欺诈上市的情况。2008年到2011年，勤上光电的前五大客户变动异常频繁，一般一年只出现一次。公司名称紫鑫药业华锐风电上市时间2007/3/22011/1/13保荐人东吴证券安信证券会计师中准利安达舞弊处理或曝光时间2011年8月6日，媒体报道紫鑫药业从事的人参贸易存在严重自买自卖嫌疑。紫鑫药业通过注册多家上下游空壳公司、隐瞒关联交易以虚构业绩,实现增发与股权高价套现。2013年3月7日，华锐风电发布公告，称经自查发现2011年度财务报表的有关账务处理存在会计差错，导致净利润差异为-1.68亿元，比例为22%。证监会立即要求北京证监局就公告事项对公司开展了现场检查。舞弊手段/财务影响公司《自查报告》中，紫鑫药业承认其2010年度和2011年度合计未披露的关联交易达到近1.7亿元。2010年前五大客户等紫鑫药业多家客户公司的注册时间、地点、注册资本、甚至员工人数均惊人相似。上游四家公司也具有高度相关性：成立时间相同、经营范围相同、公司住所相同，甚至连集中迁址的时间也出奇的统一。经查，华锐风电部分业务单据、相关数据、