销售与收款循环

许杰慧课程框架（三大部分）审计学1.总论2.审计的组织形式3.审计规范体系4.审计目标与审计过程5.审计方法6.审计证据与审计工作底稿7.审计计划、审计重要性及审计风险8.风险评估9.风险应对10.审计抽样16.终结审计与审计报告11.销售与收款循环审计12.采购与付款循环审计13.存货与仓储循环审计14.筹资与投资循环审计15.货币资金与特殊项目审计审计学原理财务审计其它专题审计：17.环境审计、效益审计、离任审计•分项审计法：•按照会计报表要素项目分割审计。•业务循环法：•将相互联系的业务类别和涉及到的相关会计账户组合到一起，称其为一个循环。按照业务循环分割审计审计总目标（基础）：财务报表审计资产负债表、利润表、现金流量表审计总目标的演变发展阶段审计总目标主要特点详细审计（始于英国）对被审单位一定时期的会计记录逐笔审查，判定有无技术错误和舞弊行为。查错防弊资产负债表审计（始于美国）审查资产负债表项目的可靠性、真实性，判定财务状况和偿债能力。公证查错防弊会计报表审计判定被审单位一定时期内的会计报表的公允性、合法性、合规性，出具审计报告，提出改进经营管理建议。会计报表公允性（公证）管理与效益评价管理咨询认定与具体审计目标与各类交易和事项相关的认定及对应的审计目标(发生\完整\准确性\截止\分类)•与期末账户余额相关的认定及对应的审计目标(存在\权利与义务\完整\计价与分摊)•与列报相关的认定及对应的审计目标(发生或权利与义务\完整\准确性与计价\分类与可理解性)总目标、具体目标与管理当局认定之间的关系审计总体目标管理当局认定（确定总体目标）（确定管理当局认定）审计具体目标（确定具体目标）具体审计的目标的确定一方面是对总目标的具体化，另一方面是基于被审计单位管理当局会计报表的认定，因此，应明确以下两点。（1）具体审计目标与管理当局对会计报表的认定存在着内在的对应关系。管理当局做了哪些认定，注册会计师就要相应判定审计目标，最终对认定做出审查。（2）具体目标是总目标的具体化。业务循环的划分业务循环与主要报表项目业务循环会计科目销售与收款循环应收账款、坏账准备、主营业务收入、应交税费、销售费用购货与付款循环固定资产、累计折旧、应付账款生产循环存货、主营业务成本筹资与投资循环借款、投资、财务费用、所得税各业务循环相互关系图各循环之间有联系，单独和交叉审计相结合主要介绍控制测试和实质性测试教学要求•明确各业务循环审计目标•理解各业务循环的特性•理解各业务循环的内部控制、控制测试和实质性程序•掌握各业务循环的主要账户、重要的实质性程序•注：根据审计重要性，所以掌握每一类业务循环常见和重要的测试。第一章收入与收款循环审计•第一节销货与收款循环的特性•第二节内部控制测试•第三节交易的实质性程序–主营业务收入审计–应收账款审计–坏账准备审计教学要求及重点难点目的要求–理解销售与收款循环的特性–理解销售与收款循环的内部控制及控制测试和交易的实质性程序–掌握主营业务收入审计–掌握应收账款审计–掌握坏账准备审计–了解其他相关账户审计重点难点主营业务收入完整性、真实性审计（存在或发生、完整性）应收账款真实性审计第一节销货与收款循环的特性一、销货与收款循环涉及的会计报表项目经济业务：销售商品、收取货款涉及账户项目：业务循环资产负债表项目利润表项目销货与收款循环应收账款应收票据预收账款应交税费营业收入（主营业务收入、其他业务收入）营业税金及附加销售费用营业成本（主营业务成本、其他业务成本）本业务循环审计目标：对以上项目再认定二、销货与收款循环的主要会计记录•（一）有关原始单据–客户订货单、销售（通知）单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单（退货、折让凭单）、顾客汇款通知书、坏账审批表、顾客月末对账单等•（二）有关明细账–应收账款明细账、主营业务收入明细账、折扣与折让明细账、现金及银行存款日记账•（三）有关会计凭证–收款凭证、转账凭证销售与收款循环的起点是销售合同或客户订购单，销售是否成立、货款是否收到、会计处理是否恰当是这一环节的终点。订货单销货通知单提货单销货发票贷项通知单三、销售与收款循环主要业务活动销货通知单应送交以下部门给客户开具发票第二节内部控制测试交易测试目标1、登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客(发生)控制方法：销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的在发货前，顾客的赊购已经被授权批准销售发票均经事先编号并已恰当地登记入账每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查控制测试方法：检查销售发票副联是否附有发运凭证(或提货单)及顾客订货单检查顾客的赊购是否经授权批准检查销售发票连续编号的完整性观察是否寄发对账单并检查顾客回函档案目标2：所有销售交易均已登记入账(完整性)控制方法：发运凭证(或提货单)均经事先编号并已经登记入账销售发票均经事先编号并已登记入账控制测试方法：检查发运凭证连续编号的完整性检查销售发禁连续编号的完整性目标3：登记入账的销售数最确系已发货的数最，已正确开具账单并登记人账(计价和分摊)控制方法：销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准由独立人员对销售发票的编制作内部核查控制测试方法：检查销销售发票是否经适当的授权批准检查有关凭证上的内部核查标记目标4、销售交易的分类恰当控制方法：采用适当的会计科目表内部复核和核查控制测试方法：检查会计科目表是否适当检查有关凭证上内部复核和核查的标记目标5、销售交易的记录及时控制方法：采用尽可能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法内部核查控制测试方法：检查尚未开具收放账单的发货和尚未登记人账的销售交易检查有关凭证上内部核查的标记目标6、销售交易已经正确地记人明细账并经正确汇总控制方法：每月定期给顾客寄送对账单由独立人员对应收账教明细账作内部核查将应收帐款明细账余额合计数与其总账余额进行比较控制测试方法：观察对账单是否已经寄出检查内部核查标记检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记（一）销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制常用的控制测试常用的交易实质性程序登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的；在发货前，顾客的赊购已经被授权批准销售发票均经事先编号，并已恰当地登记入账；每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查；检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单；检查顾客的赊购是否经授权批准检查销售发票连续编号的完整性；观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案；复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目；追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对；将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对；所有销售交易均已登记入账（完整性）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账；销售发票均经事先编号，并已登记入账；检查发运凭证连续编号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性；将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准；由独立人员对销售发票的编制作内部核查检查销售发票是否经适当的授权批准；检查有关凭证上的内部核查标记；复算销售发票上的数据；追查主营业务收入明细账中的分录至销售发票；追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单；销售交易的分类恰当（分类）采用适当的会计科表内部复核和核查检查会计科目表是否适当；检查有关凭证上内部复核和核查的标记检查证明销售交易分类正确的原始证据销售交易的记录及时（截止）采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法内部核查检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易；检查有关凭证上内核查的标记；将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总（准确性、计价和分摊）每月定期给顾客寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收款明细账余额合计数与其总账余额进行比较；观察对账单是否已经寄出检查内部核查标记；检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记将主营业务收入明细账加总，追查其至总账的过账第三节销售与收款循环的实质性程序•主要项目的实质性程序•（一）主营业务收入审计–审计目标–实质性程序–案例分析•（二）应收账款审计•（三）坏账准备审计•（四）其他相关账户审计•实质性程序实质性分析程序细节测试控制测试•实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。•细节测试包括询问、观察、检查、重新计算、函证和监盘；实质性分析程序和细节测试可以组合使用共同运用于实质性程序阶段。如果查对相应的原始凭证，则属于细节测试中的检查程序。而对于实质性分析程序来说，比如注册会计师计算本年毛利率，然后和上年毛利率进行比较，然后从中确定出重点审计领域，这属于实质性分析程序的一个运用。•细节测试比如，一笔对一笔账户的在财务报表上的处理从头到尾核对，来龙去脉核对是否正确实质性分析程序比如，运用分析法，通常是计算比例趋势与一个标准比较，看看差异偏差，从而分析有无问题•控制测试指的是测试内部控制的有效性。•控制测试和实质性程序最大的区别就是要看测试的目的，如果目的是为了测试控制的运行有效性，则属于是控制测试，如果目的是为了直接检查认定层次的重大错报，则就属于实质性程序，比如：如果是检查销售发票或发运凭证上相关人员的授权签字，就是控制测试；如果是检查销售发票上金额记录的准确性（涉及应收账款或是其他相关项目的准确性认定，看其是否有重大错报），就是实质性程序。•主营业务收入审计X公司02年主营业务收入104300万元讨论：1、104300万元主营业务收入是如何形成的？2、104300万元主营业务收入核算中可能存在哪些问题？3、针对这些问题，如何进行审计？一、主营业务收入业务出现的主要问题及审计目标（一）存在的主要问题1、虚列主营业务收入2、隐匿主营业务收入与虚列主营业务收入的审计程序基本相同，但审计的顺序不同。真实性原始凭证记帐凭证明细帐总帐报表完整性（二）审计目标1、确定记录的主营业务收入是否已发生，且与被审计单位有关；（发生）2、确定主营业务收入记录是否完整；（完整）3、确定与主营业务收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录，包括对销售退回、销售折扣与折让的处理是否适当；（准确性）4、确定主营业务收入是否已记录于正确的会计期间；（截止）5、确定主营业务收入的内容是否正确；（分类）6、确定主营业务收入的披露是否恰当实质性程序（12个）（一）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（二）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。对主营业务收入确认的审查，主要采用抽查法、核对法和验算法。（三）选择运用以下分析性复核方法，作比较分析：1、将本期与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格的变动是否正常，并分析异常变动的原因：2、比较本期各月各种主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因；3、本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动的异常情况的原因；4、计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。等销售收入与销售税金之间比例关系销售税金依附于销售收入，如果销售收入大幅上升，而销售税金的增幅却很小，二者之间的比例明显降低，这时就应怀疑企业是否存在对开增值税分配发票的嫌疑。销售收