XXXX年企业所得税汇算清缴辅导(XXXX128)

企业所得税汇算清缴政策辅导2016年1月企业所得税政策辅导第一部分新出台企业所得税政策工资薪金和职工福利费等支出的税务处理《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）资产（股权）划转的税务处理《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）企业所得税政策辅导重组业务企业所得税处理《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）企业所得税政策辅导第二部分汇算清缴问题解答收入确认问题税前扣除问题重组问题企业所得税政策辅导第一部分新出台企业所得税政策一、企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除《国家税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2015年第34号）企业所得税政策辅导（一）企业福利性补贴支出税前扣除问题列入企业员工工资薪金制度、固定与工资薪金一起发放的福利性补贴，符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定的，可作为企业发生的工资薪金支出，按规定在税前扣除。不能同时符合上述条件的福利性补贴，应作为国税函〔2009〕3号文件第三条规定的职工福利费，按规定计算限额税前扣除。企业所得税政策辅导相关规定：企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理。《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企【2009】242号）第二条企业所得税政策辅导职工福利费支出的范围（1）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。（2）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。企业所得税政策辅导（3）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。国税函[2009]3号《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》（财企[2009]242号）与国税函[2009]3号规定不一致的，按国税函[2009]3号的规定执行。企业所得税政策辅导（二）企业年度汇算清缴结束前支付汇缴年度工资薪金税前扣除问题企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除。企业所得税政策辅导相关规定《实施条例》规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。企业所得税政策辅导（三）企业接受外部劳务派遣用工支出税前扣除问题企业接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应分两种情况按规定在税前扣除：按照协议（合同）约定直接支付给劳务派遣公司的费用，应作为劳务费支出;直接支付给员工个人的费用，应作为工资薪金支出和职工福利费支出。其中属于工资薪金支出的费用，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。企业所得税政策辅导用工单位按照《中华人民共和国劳动合同法》的规定，直接支付给劳务派遣人员的加班费、绩效奖金，以及提供与工作岗位相关的福利待遇应分别计入工资薪金支出和职工福利费支出《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（税务总局公告2012年第15号）第一条有关企业接受外部劳务派遣用工的相关规定同时废止。企业所得税政策辅导（四）该公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项，符合本公告规定的可按本公告执行。企业所得税政策辅导二、资产（股权）划转的税务处理《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）《国家税务总局关于资产（股权）划转企业所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第40号）企业所得税政策辅导（一）资产（股权）划转适用特殊性税务处理的有关规定对100%直接控制的居民企业之间，以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产，凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的，股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动，且划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益的，可以选择按以下规定进行特殊性税务处理：企业所得税政策辅导1.划出方企业和划入方企业均不确认所得。2.划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定。3.划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除。企业所得税政策辅导政策解析1.适用情形（1）原则规定100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产；受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间按账面净值划转股权或资产。企业所得税政策辅导（2）具体情形：①母公司向子公司划转资产（股权）并增加对子公司的股权投资100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司获得子公司100%的股权支付。母公司按增加长期股权投资处理，子公司按接受投资（包括资本公积，下同）处理。母公司获得子公司股权的计税基础以划转股权或资产的原计税基础确定。企业所得税政策辅导相关规定：所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。包括：–实收资本(或股本)–资本公积–盈余公积–未分配利润。盈余公积金和未分配利润被称为企业的留存收益。企业所得税政策辅导②母公司向子公司划转资产（股权）并冲减实收资本（包括资本公积）100%直接控制的母子公司之间，母公司向子公司按账面净值划转其持有的股权或资产,母公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按冲减实收资本（包括资本公积，下同）处理，子公司按接受投资处理。企业所得税政策辅导③子公司向母公司划转资产（股权）100%直接控制的母子公司之间，子公司向母公司按账面净值划转其持有的股权或资产，子公司没有获得任何股权或非股权支付。母公司按收回投资处理，或按接受投资处理，子公司按冲减实收资本处理。母公司应按被划转股权或资产的原计税基础，相应调减持有子公司股权的计税基础。企业所得税政策辅导④同一控制下的子公司间划转股权（资产）受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之间，在母公司主导下，一家子公司向另一家子公司按账面净值划转其持有的股权或资产，划出方没有获得任何股权或非股权支付。划出方按冲减所有者权益处理，划入方按接受投资处理。企业所得税政策辅导2.具备条件（1）具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的；（2）股权或资产划转完成日起连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动；股权或资产划转完成日，是指股权或资产划转合同（协议）批复生效，且交易双方已进行会计处理的日期。（3）划出方企业和划入方企业均未在会计上确认损益。企业所得税政策辅导3.处理方式（1）划出方企业和划入方企业均不确认所得。（2）“划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原账面净值确定”是指划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础，以被划转股权或资产的原计税基础确定。（3）“划入方企业取得的被划转资产，应按其原账面净值计算折旧扣除”，是指划入方企业取得的被划转资产，应按其原计税基础计算折旧扣除或摊销。交易双方应在协商一致的基础上，采取一致处理原则统一进行特殊性税务处理。企业所得税政策辅导（二）不再符合特殊性税务处理条件资产（股权）划转行为的税务处理1.不再符合特殊性税务处理条件的情形交易一方在股权或资产划转完成日后连续12个月内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化。企业所得税政策辅导2.税务处理不再符合特殊性税务处理条件的，原交易双方应在情况发生变化后60日内按以下规定进行税务处理：（1）母公司向子公司划转资产（股权）并增加对子公司的股权投资母公司应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理，并按公允价值确认取得长期股权投资的计税基础；子公司按公允价值确认划入股权或资产的计税基础。企业所得税政策辅导（2）母公司向子公司划转资产（股权）并冲减实收资本（包括资本公积）母公司应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理；子公司按公允价值确认划入股权或资产的计税基础。企业所得税政策辅导（3）子公司向母公司划转资产（股权）子公司应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理；母公司应按撤回或减少投资进行处理。企业所得税政策辅导（4）同一控制下的子公司间划转股权（资产）划出方应按原划转完成时股权或资产的公允价值视同销售处理；母公司根据交易情形和会计处理对划出方按分回股息进行处理，或者按撤回或减少投资进行处理，对划入方按以股权或资产的公允价值进行投资处理；划入方按接受母公司投资处理，以公允价值确认划入股权或资产的计税基础。企业所得税政策辅导（三）管理要求1.报送《居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表》和相关资料（一式两份）。（1）《居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表》交易双方应在企业所得税年度汇算清缴时，分别向各自主管税务机关报送《居民企业资产（股权）划转特殊性税务处理申报表》。企业所得税政策辅导（2）相关资料①股权或资产划转总体情况说明，包括基本情况、划转方案等，并详细说明划转的商业目的；②交易双方或多方签订的股权或资产划转合同（协议），需有权部门（包括内部和外部）批准的，应提供批准文件；③被划转股权或资产账面净值和计税基础说明；④交易双方按账面净值划转股权或资产的说明（需附会计处理资料）；⑤交易双方均未在会计上确认损益的说明（需附会计处理资料）；⑥12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动的承诺书。企业所得税政策辅导2.交易双方应在股权或资产划转完成后的下一年度的企业所得税年度申报时，各自向主管税务机关提交书面情况说明，以证明被划转股权或资产自划转完成日后连续12个月内，没有改变原来的实质性经营活动。企业所得税政策辅导3.交易一方在股权或资产划转完成日后连续12个月内发生生产经营业务、公司性质、资产或股权结构等情况变化，致使股权或资产划转不再符合特殊性税务处理条件的，发生变化的交易一方应在情况发生变化的30日内报告其主管税务机关，同时书面通知另一方。另一方应在接到通知后30日内将有关变化报告其主管税务机关。交易双方应调整划转完成纳税年度的应纳税所得额及相应股权或资产的计税基础，向各自主管税务机关申请调整划转完成纳税年度的企业所得税年度申报表，依法计算缴纳企业所得税。企业所得税政策辅导三、重组业务企业所得税处理《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）《国家税务总局关于企业重组业务企业所得税征收管理若干问题的公告》（国家税务总局公告2015年第48号）企业所得税政策辅导（一）适用特殊性税务处理的股权收购和资产收购比例1.将《财政部国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第六条第（二）项中有关“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%”规定调整为“股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购