小税种的高风险与大收益

1小税种的高风险与大收益2小税种-印花税***********经济合同一、列明的合同征，否则免。二、征税管辖权1、境内书立，无论是外国公司，还是中国公司，均得交。问题：A、如果外国公司不交怎么办？B、中国公司是否有义务代扣代缴国外公司的印花税？2、在境外书立，是否要交？如何理解“合同在国外签订的，应在国内使用时贴花”小税种-印花税提示：•1．注意虽然是列举，但实际上，也有兜底条款。•2．这些凭证，是合法凭证，受中国法律保护。•理论上：非法凭证，不需要缴纳印花税。•印花税税目、税率表3小税种-印花税三、购销合同：必须是书面的，不是口头。（一）何为购销：供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货（二）购销合同的计税依据是含税销售额还是不含销售额？根据政策推理，应是不含税的。（国税函〔2004〕150号）4小税种-印花税•三、购销合同•（二）购销合同的计税依据是含税销售额还是不含销售额？•问题：商业零售如何缴纳印花税？•观点一：虽然商业零售未予客户直接销售合同，但是，企业应向其开个销售发票，提供保修卡等，提供三包服务，在事实上已经具备购销关系，应征收印花税。••观点二：即然是按合同贴花，没有销售合同的，则不贴花。•倾向性意见：不征。•政策支持：（国税函[2006]749号）5小税种-印花税•三、购销合同•（三）集团之间的物资调拨能否免征？•1、理论上，有免征的空间，但实施起来不容易。•2、要点：是否符合合同要件的•问题：如果设定条款，即保证集团的运营，又能不缴或少缴印花税呢？•要善于创建第三方。•政策支持：（国税函〔2009〕9号）6小税种-印花税•三、购销合同•（四）合同性质的凭证包括项目？有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及其他各种名称的凭证。政策依据：财税字[1988]第255号)如果理解合同效力？1、主体合格（行为能力、处分能力无限制）2、意见表示真实3、内容合法7小税种-印花税•三、购销合同•（五）计税金额•1、购销金额真的一定要全额缴纳印花税？•无此规定•2、没有合同的也要缴？•有合同性质的凭证也要交。•3、印花税能否核定呢？•可以核定•政策依据•国税函[2004]150号)•粤地税函[2009]544号•穗地税函[2009]374号8小税种-印花税•三、购销合同•（五）计税金额9企业类型税目核定依据核定率工业企业购销合同销售收入和采购金额收入和采购金额合计75%商业企业收入和采购金额合计50%建筑安装企业（不含外地来穗施工企业）建筑安装工程承包合同工程承包收入和分包支出工程承包收入和分包支出金额合计100%房地产开发企业产权转移书据销售（含预售）收入100%小税种-印花税•三、购销合同•（六）进料加工手册如何缴纳印花税•1、明确进料加工手册的性质，是否为合同？Ø以A字母开头的合同（进料内销），先有购销合同，后办理手册。Ø以C字母开头的合同（进料加工合同，又称各作各价合同），先有购销合同，后办理手册。Ø以D字母开头的合同（进口设备合同），①进口不作价设备合同。视合同具体情况确定征免。②补偿贸易用工缴费偿还的进口设备合同。按“购销合同”税目计税贴花。③短期借用设备合同。视合同具体情况确定征免。Ø电子账册：无须事先订立购销合同，即可办理。故电子账不应视为合同。10小税种-印花税•三、购销合同•（六）进料加工手册如何缴纳印花税•2、进料加工手册，只是海关对进口料件管理的一个手段；如果办理进料手册之前，必须先提供购销合同，则在购销订立时完税；反之，则在实际报关出口时完税。•3、具体计算•应按进料+出料的合计计算缴纳印花税。11小税种-印花税•三、购销合同（七）来料加工手册如何缴纳印花税1、先有合同，后办来料手册。2、按所载加工费总额0.05%计税贴花；3、按料件总额0.03%计税贴花；政策依据：《国家税务局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字[1988]第025号）12小税种-印花税•三、购销合同•（八）图书•1、出版单位出发行单位之间：照征；•2、发行单位之间：暂免；•3、发行单位与订阅单位或个人：暂免；•政策依据：国税地[1989]142号•（九）供电合同•1、电厂与电网+电网与电网之间：照征；•2、电厂与用户之间：不征。•政策依据：财税[2006]162号）13小税种-印花税•三、购销合同•（十一）易货贸易•按两次购销，分别交。•（十二）未载明金额的如何缴纳•1、能够确定数量的，按国家牌价计算；没有牌价的，按市价计算；•2、不有确定数量的，先按5元贴花，再按实际计税补贴。•政策依据：财税字[1988]第255号•国税地字[1988]第025号14小税种-印花税•四、加工承揽合同•（一）具体项目：包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同1、修理是维修设备，服务保养，免征。2、修缮是维修房屋建筑物。3、广告是指广告制作合同，如灯箱路牌；不是广告发布合同。15小税种-印花税•四、加工承揽合同•（二）委托加工合同如何缴纳•国税地字[1988]第025号•（三）定做合同如何缴纳16小税种-印花税•五、建设工程勘察设计合同：万分之五•六、建筑安装工程承包合同：万分之三•1、包括总包合同、分包合同和转包合同•2、总包、分包、转包重重征税。•3、在境外订立的合同，也要缴税。•财税[1995]17号17小税种-印花税•七、财产租赁合同：千之一•（一）经营租赁、融资租赁如何缴纳•1、经营租赁：按财产租赁贴花；•2、融资租赁：有银行或其他金融机构参与的视为借贷，按万分之五贴花；否则，应不予征收。•（二）先租再买如何缴纳•（三）先租再售如何缴纳•一样都跑不了•政策依据：国税函发[1992]1431号18小税种-印花税•七、财产租赁合同：千之一（一）没有明确金额的租赁合同如何缴纳（二）租赁经营权（承包经营）如何缴纳免征政策依据：国税地字[1988]第025号19小税种-印花税•八、货物运输合同：万分之五•（一）包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输和联运合同•（二）只有运输发票，没有运输合同：要缴•政策依据：国税地字[1988]第025号20小税种-印花税•八、货物运输合同：万分之五•（三）国际货物如果缴纳？•1、我国企业运输的•A、运输企业按本程运费计缴；•B、托运企业按全程运费计缴；•2、外国企业运输的•A、外国企业免征；•B、我国企业照征。•政策依据：国税发[1990]173号21小税种-印花税•八、货物运输合同：万分之五•（四）国际货运代理•1、应由实际收取和支付运费的承、托运双方分别就运费结算凭证，按货物运输合同税目贴花。•2、国际货运代理企业接受托运人的委托代办国际货运业务，其结算的运费属于代垫性质，故对其收取和支付运费的结算凭证不征收印花税。•政策依据：鄂地税函[2008]66号22小税种-印花税•八、货物运输合同：万分之五•（五）快递要不要缴纳•快递属于邮电通讯业，不是货物运输业。•故快递不征收印花税。•（六）行礼、包裹托运单要不要缴纳•对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花。•政策依据：国税地字[1988]第025号23小税种-印花税•九、仓储保管合同：千分之一•（一）仓储保管单要不要缴纳•对货物运输、仓储保管、财产保险、银行借款等，办理一项业务既书立合同，又开立单据的，只就合同贴花；凡不书立合同，只开立单据，以单据作为合同使用的，应按照规定贴花。•政策依据：国税地字[1988]第025号24小税种-印花税•九、仓储保管合同：千分之一•（二）仓单、入库单能不能作为应税单据•仓储保管业务的应税凭证为仓储保管合同或作为合同使用的仓单、栈单（或称入库单等）。对有些凭证使用不规范，不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。•政策依据：国税发[1991]155号25小税种-印花税•十、借款合同：万分之0.5%•（一）要点：银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同•（二）借据要不要缴纳？即有合同，又有借据如何缴纳？•借据与合同同存，按合同贴花；•只有借据，无合同，按借据贴。•政策依据：国税函发[1991]1081号•国税地字[1988]第025号26小税种-印花税•十、借款合同：万分之0.5%（三）展期借款合同如何缴纳若仅载明延期还款事项，暂不贴花。政策依据：国税发[1991]155号）（四）同业拆借凡按规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合，不贴印花；凡不符合规定的，应按借款合同贴花。政策依据：国税发[1991]155号（五）企业与个人之间的借款是否缴纳无须缴纳政策依据：《条例》+国税发[1991]155号27小税种-印花税•十、借款合同：万分之0.5%（六）票据贴现合同是否缴纳印花税1、票据不属于借款合同的范围。银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。2、票据是自有资金的提前变现。3、一般两种：A、无追索权的银行承兑汇票：出售票据，不属于列举凭证。B、有追索权的商业承兑汇票：相当于是抵押贷款，应征收印花税。28小税种-印花税•十一、财产保险合同•（一）范围：财产保险、机动车辆保险、货物运输保险、家庭财产保险和农牧业保险•（二）对责任保险、保证保险和信用保险合同，如何贴花？暂按5元贴花•政策依据：国税地[1988]37•（三）代办保险如何缴纳？代办人代为贴花.•政策依据：国税地[1988]37号•（四）家庭财产两全保险•属于财产保险范畴。•政策依据：国税地[1989]77号29小税种-印花税•十二、技术合同：万分之五•（一）包括技术开发、转让、咨询、服务等合同•（二）专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同：按技术合同计征。•（三）专利权转让、专利实施许可所书立的合同、书据：按产权转移书据•政策依据：国税地[1989]34号30小税种-印花税•十二、技术合同：万分之五•（四）技术咨询合同•1.有关科学技术与经济、社会协调发展的软科学研究项目；•2.促进科技进步和管理现代化，提高经济效益和社会效益的技术项目；•3.其他专业项目。•均按技术合同征税。•政策依据：国税地[1989]34号31小税种-印花税•十二、技术合同：万分之五•（五）法律、会计、税务咨询合同•非列举项目，无须计税。•（六）技术服务合同如何缴纳•技术服务合同是当事人一方委托另一方就解决有关特定技术问题，如为改进产品结构、改良工艺流程、提高产品质量、降低产品成本、保护资源环境、实现安全操作、提高经济效益等，提出实施方案，进行实施指导所订立的技术合同。•（七）非技术的劳务合同•可能归类于其他税目，或不予征税。•加工、修理、修缮、广告、印刷、测绘、标准化测试以及勘察、设计等所书立的合同32小税种-印花税•十二、技术合同：万分之五（八）技术培训合同1、技术培训合同是当事人一方委托另一方对指定的专业技术人进行特定项目的技术指导和专业训练所订立的技术合同。2、对各种职业培训、文化学习、职工业余教育等订立的合同，不属于技术培训合同3、会计、税务培训合同不属征收范围。（九）技术中介合同1、技术中介合同是当事人一方以知识、信息、技术为另一方与第三方订立技术合同进行联系、介绍、组织工业化开发所订立的技术合同。2、房屋中介合同：不属于征收范围。33小税种-印花税•********产权转移书据：万分之五•一、财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权•经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有全转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。•国税函发[1991]1187号•二、土地使用权出让合同•06之前不征；06年之后征。•国税发[1991]155号/财税[2006]162号34小税种-印花税•三、土地使用权转让合同•四、商品房销售合同•对商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。•五、专利申请转让协议如何缴纳•专利申请权转让，非专利技术转让所书立的合同，适用“技术合同”税目•国税地[1989]34号35小税种-印花税35小税种-印花税•******营业账簿•一、其他账薄：定额贴花。•条例第二条所说的营业帐薄，是指单位或者个人记载生产经营