项目三销售与收款业务循环的审计

模块一销售与收款业务循环内部控制测试一、涉及的主要凭证与会计记录客户订购单销售单发运凭证销售发票商品价目表贷项通知单应收账款账龄分析表应收账款明细账主营业务收入明细账折扣与折让明细账汇款通知书库存现金日记账与银行存款日记账坏账审批表客户月末对账单转账凭证收款凭证二、涉及的部门销售单管理部信用管理部仓库装运部门开具账单部门会计部门三、销售与收款循环涉及的主要业务活动1、接受顾客订单*具体内容：客户提出订货要求→销售单管理部门同意→编制一式多联的销售单*相关认定：销售单与销售交易的“发生”认定相关2、批准赊销信用*具体内容：销售单由信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户的已授权的信用额度内进行。在销售单签署意见后送回销售单管理部门。*相关认定：与应收账款账面余额的“计价和分摊认定有关”3、按销售单供货*具体内容：经过信用审批后的销售单送回销售部门后，送一联给仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，一联交开具账单部门，一联由销售部留存。仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和客户。*相关认定：销售的“完整性”4、按销售单装运货物*具体内容：装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和客户，一联留存装运部门*相关认定：销售的“完整性”5、向客户开具账单*具体内容:开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单。将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数核对，依据已授权批准的商品价目表编制销售发票，检查销售发票计价和计算的正确性。*相关认定：销售的“发生”、“准确性”6、记录销售*具体内容：依据附有有效装运和销售单的销售发票记录销售。检查销售发票编号的连续性，装运凭证和销售单的日期，以及销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。*相关认定：销售的“发生”、“完整性”、“计价和分摊”、“准确性”单据小结:1、销售单：流转：销售管理部门、信用管理部门、仓库、发运部门、开具账单部门2、发货单：流转：发运部门、开具账单部门、客户、仓库3、发运单：流转：仓库、开具账单部门、发运部门、客户4、发票流转：开具账单部门、会计部、客户四、销售交易内部控制控制和控制测试（一）销售交易的控制目标、关键内部控制与测试1、目标：登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户（发生）关键控制：销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的销售单为依据登记入账的；在发货前，客户的赊购已经被授权审批；每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见作专门追查。常用的控制测试：检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单；检查客户的赊购是否经授权批准；观察是否寄发对账单，并检查客户回函档案。2、目标：所有销售交易均已登记入账（完整性）关键控制：发运凭证均事先编号并已经登记入账。销售发票均经事先编号，并已登记入账。控制测试：检查发运凭证连续编号的完整性；检查销售发票连续编号的完整性。3、目标：登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊）关键控制：销售有经批准的装运凭证和客户订购单支持将装运数量与开具账单的数量相对比；从价格清单主文档获取销售单价。控制措施：检查销售发票有无支持凭证；检查比对留下的证据；检查价格清单的准确性及是否经恰当批准。4、目标：销售交易的分类恰当（分类）内部控制：采用适当的会计科目表控制措施：检查会计科目表是否适当；检查有关凭证上内部核查的标记；5、目标：销售交易的记录及时（截止）内部控制：采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法；每月末由独立人员对销售部门的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售交易入账情况作内部核查。控制测试：检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易；检查有关凭证上内部核查的标记。6、目标：销售交易已经正确地记入明细账，并经过正确汇总（准确性、计价和分摊）控制测试：每月定期给客户寄送对账单；由独立人员对应收账款明细账作内部核查；将应收账款明细余额合计数与其总账余额进行比较。控制测试：观察对账单是否已经寄出；检查内部核查标记；检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进行比较的标记。（二）销售交易的内部控制1、适当的职责分离办理销售、发货、收款岗位分离；销售合同订立和谈判分离；编制销售发票通知单和开具销售发票的人员分离；销售人员避免接触货款；负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经受货币。2、恰当的授权审批赊销审批；销售价格、销售条件、运费、折扣要经过审批3、充分的凭证和记录及时编制销售单、发货单、发运单等4、凭证的预先编号可防止销售以后遗漏向客户开具账单或登记入账，也可防止重复开具账单或重复记账。定期检查5、按月寄出对账单由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向客户寄发对账单。6、内部核查程序由内部审计人员或其他独立人员核查销售交易的处理和记录。回顾：1、销售与收款的主要业务活动：接受客户订购单→批准赊销→按销售单供货→按销售单装运货物→向客户开具账单→记录销售2、按管理层认定划分的内部控制目标（1）发生登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户；（2）完整性所有销售交易均已登记入账；（3）计价和分摊登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账；（4）分类销售交易的分类恰当（5）截止销售交易的记录及时；（6）准确性、计价和分摊销售交易已经正确地记入明细账，并经正确汇总。3、审计方法检查、询问、观察五、收款交易的内部控制和测试（一）收款交易的控制目标、内控和测试关系1、目标：登记入账的现金收入确实为企业已经实际收到的现金（存在或发生）内部控制：现金折扣必须经过适当的审批手续；定期盘点现金并与账面余额核对。控制测试：观察；检查是否定期盘点，检查盘点记录；检查现金折扣是否经过恰当的审批。2、目标：收到的现金收入已全部登记入账（完整性）内部控制：现金出纳与现金记账的职务分离；每日及时记录现金收入；定期盘点现金并与账面余额核对；定期向客户寄送对账单；现金收入记录的内部复核；控制测试：观察；检查是否存在未入账的现金收入；检查是否定期盘点，检查盘点记录；检查是否向客户寄送对账单，了解是否定期进行；检查复核标记。3、目标：存入银行并记录的现金收入确系实际收到的金额（准确性）内部控制：定期取得银行对账单；编制银行存款余额调节表；定期与客户对账。控制测试：检查银行对账单；检查银行存款余额调节表；观察是否每月寄送对账单。4、目标：现金收入在资产负债表中的披露正确（列报）内部控制：现金日记账与总账的登记职责分离控制测试：观察。（二）收款交易的内部控制1、企业应当按照《现金管理暂行条例》、《支付结算办法》等规定，及时办理销售收款业务。2、企业应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。3、企业应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财务部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。4、企业应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用使用情况。对长期往来客户应对建立起完善的客户资料，并对客户资料实施动态管理，及时更新。5、企业对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。企业发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理。6、企业注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成帐外资金。7、企业应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主观人员的书面批准。应有专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款；已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理；并应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。8、企业应当定期与往来客户通过函证等方式和对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。（三）销售交易控制性测试的结论内控可信赖、部分内控可信赖、内控不可信赖对实质性测试的影响*展示内部控制测试底稿练习：1、多选题CPA对被审计单位已发生的销售业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）A、检查发运凭证连续编号的完整性B、检查赊销业务是否经过适当的授权批准C、检查销售发票连续编号的完整性D、观察已经寄出的对账单的完整性答案AC2、设甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点，部分与销售相关的控制内容摘录如下：（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同；（2）赊销业务需由专人进行信用审批；（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货；（4）负责开具发票的人员无权修改发票系统中已设置好的商品价目表。（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入；（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。要求：（1）这对以上6项控制，逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。（2）从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。3、请逐项指出下列内部控制是否存在缺陷:（1）收到顾客的采购订单后，业务员A将订单金额与顾客已被授权的信用额度以及至今尚欠的账款余额进行检查，经销售经理B审批后，交至信用管理经理C复核。如果采购订单的金额超过信用额度，应有总经理D审批。（2）销售采用经法律部审核的标准合同，个别特殊订单由经验丰富的业务员A与顾客签订非标准合同。（3）信息管理员F负责将顾客采购订单和销售合同信息输入系统，由系统自动生成连续编号的销售订单，此时系统显示为“待处理”状态。仓库人员G在系统中根据经批准的客户订单、销售合同和销售订单生成连续编号的发货单，在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交财务部门。（4）会计人员H根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此登记应收账款和主营业务收入账簿。（5）月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是华兴公司销售经理B和总经理D。（6）业务员A全权负责顾客索赔及其退货处理，并集中在每个季度末向财务部提供顾客索赔处理表或退货清单。*针对管理层认定的销售与收款通用实质性程序1、销售交易的实质性程序（1）发生（顺查法）复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目；追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证；将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对。关注销售“发生”目标的三类错误未曾发货却已将销售交易登记入账；（追查有无发运凭证及其他佐证）销售交易重复入账；（检查销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号）向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账。（销售是否履行赊销审批手续和发货审批手续）2、收款交易的常用实质性程序（1）存在或发生盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因；检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目；（2）完整性现金收入的截止测试；盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因；抽查客户对账单并与账面金额核对（3）准确性检查调节表中未达账项的真实性以及资产负债