6-长期股权投资核算

广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新项目五长期股权投资的核算广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新学习内容任务一：长期股权投资概述任务三：长期股权投资持有核算-成本法任务四：长期股权投资持有核算-权益法任务五：长期股权投资减值任务二：长期股权投资初始成本计量广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新学习目标熟悉长期股权投资的减值会计处理掌握长期股权投资核算的权益法初步认识长期股权投资（特点、分类和核算方法）掌握长期股权投资核算的成本法本章重点：长期股权投资的核算（入账、持有、处置）本章难点：长期股权投资合并业务理解；长期股权投资权益法核算。广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新本章关键术语广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新范围：《企业会计准则第2号——长期股权投资》一、本准则规范的范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。任务一认识长期股权投资一、那类投资属于长期股权投资？广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新概念：二、认识长期股权投资超过一年（不含一年）的期限，将资产让渡给被投资单位而获得被投资单位的股权，投资企业成为被投资单位的股东，并按持有的股份享有权利和承担责任的投资。特点：长期持有。目的-实施控制或者施加重大影响获取长期经济利益。基于企业战略不轻易抽回投资。真投资---做股东风险相对较大。收益率不固定。广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新恒生电子4月2日深夜发布公告，恒生电子接到公司控股股东恒生集团的书面通知。上面声称，马云控股（持股99.14%）的浙江融信拟以现金的方式受让恒生集团（持有恒生电子20.62%）100%的股份，合计32.99亿人民币。令恒生电子成为“根正苗红”的马云概念股,该消息发布后，恒生电子复牌连续三个涨停，最高股价达29.52元。马云收购恒生电子，一箭三雕?恒生电子是做什么的，并且其在他的领域中占有怎样的地位?恒生电子做的是一个低门槛，高利润的金融软件行业。但是就是这样一个看似竞争激烈的行业，恒生电子在却在证券期货行业交易系统47%，银行理财平台80%、基金投资管理类交易系统92%的市场份额。而整个金融软件行业的底层系统更是占据了90%。广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新控制型共同控制型重大影响型长期股权投资如：对子公司投资如：对合营企业投资如：对联营企业投资按对被投资单位产生的影响：三、长期股权投资的四种类型其他类型其他权益性投资广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新控制型？50%以上表决权资本、实质控制。如：对子公司投资。参见教材P119『思考问题1』甲公司能控制A公司吗？甲公司拥有A公司60%的有表决权股份，A公司董事会由9名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余3名由其他股东委派。A公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由过半数以上董事会成员同意方可实施。『答案』甲公司控制了A公司广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新『思考问题2』甲公司能控制B公司吗？甲公司拥有B公司40%的有表决权股份，为B公司的第一大股东，第二大股东拥有B公司20%的有表决权股份，其余为流通股股东。B公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。『答案』甲公司控制了B公司广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新共同控制型？合营合同约定共同控制。如：对合营企业投资。参见教材P119-120『思考问题3』C公司是合营企业吗？甲公司、乙公司和丙公司共同出资成立C公司，合同规定，任何一方均不能单独控制C公司的生产经营活动，涉及C公司基本经营活动的决策需要甲公司、乙公司和丙公司三方一致同意。甲公司对C公司的日常活动进行管理,但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权『答案』C公司是合营企业广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新重大影响型？20%-50%表决权资本。如：对联营企业投资。参见教材P120『思考问题3』D公司是联营企业吗？甲公司拥有D公司30%的有表决权股份，D公司董事会由7名成员组成，其中2名由甲公司委派，其余5名由其他股东委派。D公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上（含5人）同意方可实施。『答案』D公司是联营企业其他类？---“四无”企业广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新四、长期股权投资的核算方法成本法权益法1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。权益法广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新长期股权投资的核算方法应用区别图广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新长期股权投资（成本、损益调整、其他权益变动）应收股利投资收益长期股权投资减值准备五、长期股权投资核算账户的设置成本：核算长期股权投资的成本及其变动损益调整：核算因被投资单位实现净损益产生的所有者权益的变动其他权益变动：核算因被投资单位除净损益以外的其他因素导致的所有者权益的变动广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新一、企业合并形成的长期股权投资企业合并----分类---合并方式不同分为：任务二长期股权投资初始成本的计量广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新企业合并----分类---是否在同一控制下进行合并分为：同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并是否存在关联交易问题？广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新1、企业合并形成的长期股权投资初始成本的确定取得方式初始计量企业合并方式50%以上同一控制被投资单位所有者权益账面价值的份额—-初始投资成本；付出资产账面价值与享有被投资单位所有者权益账面价值份额的差额计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。非同一控制合并成本（付出资产的公允价值及相关合并费用）---初始投资成本；付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。企业合并以外的方式（20%以下）付出资产的公允价值加直接相关税费或发行权益性证券的公允价值---初始投资成本；付出资产公允价值与账面价值的差额计入当期损益。权益性证券的公允价值与面值的差额计入资本公积广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新借：长期股权投资—成本【按被投资单位所有者权益账面价值的份额】贷：银行存款（其他资产）【账面价值】股本【发行股份的面值总额】资本公积【差额，也可能在借方】（1）同一控制下企业合并形成的长期股权投资例题：教材P123例6-1、2广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新借：长期股权投资—成本【合并成本（付出资产的公允价值及相关合并费用）】贷：银行存款（其他资产）【账面价值】股本【发行股份的面值总额】营业外收入【差额，也可能在借方】（2）非同一控制下企业合并形成的长期股权投资例题：教材P123例6-3广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新（二）合并以外其他方式形成的长期股权投资初始投资成本＝实际支付飞购买价款＋直接相关的税费此外，企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收股利处理，不构成长期股权投资的成本。借：长期股权投资【实际支付的价款＋直接相关的税费】应收股利【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款1、以支付现金方式取得的长期股权投资例题：教材P125例6-4；6-7广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新例题分析2010年1月5日，甲公司以银行存款1200万元取得对乙公司的长期股权投资，所持有的股份占乙公司有表决权股份的5%，另支付相关税费5万元。甲公司对乙公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。『正确答案』借：长期股权投资1205贷：银行存款1205假设甲公司以一块土地投入乙公司取得上述5%股权呢？（该土地公允价值1200万元，账面价值600万元，评估费10万元）广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新初始投资成本＝发行证券的公允价值但不包含应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润（作为应收股利处理）和与权益债券发行直接相关费用（冲减股本溢价—资本公积），两者均不构成长期股权投资的成本。发行权益性证券的公允价值与股本的差额计入资本公积。借：长期股权投资【发行权益债券的公允价值】贷：股本【发行权益债券的面值】资本公积【差额】2、以发行权益证券方式取得的长期股权投资例题：教材P125例6-5广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新初始投资成本＝合同或者协议约定的价值但有明确证据表明合同或者协议约定价值不公允得除外借：长期股权投资【约定的价值】贷：股本【股份账面价值】资本公积【差额】3、投资者投入的长期股权投资例题：教材P125例6-6广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新成本法：投资按投资成本计价的方法长期股权投资成本法的适用范围：任务三长期股权投资持有核算---成本法重大影响以下：成本法重大影响、共同控制：权益法控制：成本法020%50%100%广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新长期股权投资（成本）应收股利投资收益长期股权投资减值准备一、长期股权投资成本法核算账户的设置成本：核算长期股权投资的成本及其变动二、成本法下长期股权投资初始投资成本确定成本法下企业进行初始投资或者追加投资时，按照初始投资或者追加投资的投资成本追加长期股权投资的账面价值时。广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时，企业按应享有的部分确认为投资收益.借：应收股利贷:投资收益三、成本法下长期股权投资持有期间的核算实际收到股利时：借：银行存款贷:应收股利如果被投资单位没有分派现金股利，则不确认投资收益!广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新例题分析接上例：2010年3月10日，乙公司宣告发放2009年度现金股利共200万元。2010年度乙公司实现净利润5000万元，假设不考虑其他因素，甲公司2010年确认投资收益为（）万元。A.10B.15C.5D.0『正确答案』A借：应收股利10（200×5%）贷：投资收益10广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新真题分析（助理会计师考题）（2010年试题-单选）甲公司长期持有乙公司10%的股权，采用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1300万元。2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，2009年12月31日该项投资账面价值为（）万元。A.1300B.1380C.1500D.1620『正确答案』A『答案解析』对于乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值仍为初始入账价值1300万元。广东机电职业技术学院修德强能崇实鼎新处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理