预付款项

第三章应收和预付款项通过本章的学习，应了解应收项目的种类及特点；熟悉其会计处理方法；掌握应收账款的计价、应收票据的兑现与贴现、坏账的处理等政策、理论和技能。学习目标教学重点、难点重点：应收账款、应收票据、坏账核算。难点：采用备抵法进行坏账损失核算、应收债权出售和贴现的核算。教学内容第一节应收票据第二节应收账款第三节预付账款和其他应收款第一节应收票据一、应收票据的性质及分类二、应收票据的入账价值三、应收票据的一般核算四、应收票据贴现的核算五、应收票据转让的核算一、应收票据的性质及分类（一）应收票据的性质应收票据指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债券凭证。我国目前会计上的应收票据主要指商业汇票。1.按承兑人分类商业承兑汇票银行承兑汇票2.按是否载明利率分类不带息商业汇票带息商业汇票3.按是否带有追索权分类带追索权的商业汇票不带追索权的商业汇票。（二）应收票据的分类二、应收票据的入账价值应收票据的计价包括取得时入账价值的确定，以及持有期间的期末计价。会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据时一律按票据的面值入账。票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值反映；带息票据的账面价值还包括利息。按权责发生制原则，企业应于会计期末，特别是中期期末和年末对带息应收票据计算利息，增加“应收票据”的账面价值。三、应收票据的一般核算（一）科目设置“应收票据”帐户借方记企业因销售产品等收到的商业汇票，贷方记到期兑现或未到期已贴现、已背书转让的商业汇票，余额在借方，表示未到期也未贴现、未背书转让的商业汇票。应收票据借方记增加贷方记减少期末余额三、应收票据的一般核算（二）取得商业汇票例：华夏公司2009年9月1日销售一批产品给甲公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200000元，增值税额34000元。收到甲公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。借：应收票据234000贷：主营业务收入200000应交税金-应交增值税（销项税额）34000（三）应收票据的计息年度终了（2007年12月31日），计提票据利息。234000×5%÷12×4=3900（元）借：应收票据3900贷：财务费用3900（四）应收票据到期1、不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。2、带息票据的到期价值等于应收票据的面值加上利息应收票据利息=应收票据票面金额×票面利率×期限即：到期值＝应收票据面值＋应收票据利息注意：1、利率一般是年利率。2、期限有按月表示和按日表示两种。3、票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。月末签发的票据不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。同时，年利率应换算成月利率。（年利率/12）4、票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算尾，算尾不算头。同时，年利率应换算（年利率/360）成日利率。应收票据到期的会计处理为：1.取得商业汇票时，按票据面值入帐。（四）应收票据到期借：应收票据贷：应收帐款（或“主营业务收入”等）2.票据到期收回本息。借：银行存款贷：应收票据财务费用（带息票据的利息）3.票据到期，承兑人拒付或无力偿付，收款企业将到期票据作废，并将票据本息和转入“应收帐款”帐户。借：应收帐款贷：应收票据财务费用（带息票据的利息）（四）应收票据到期（四）应收票据到期举例不带息应收票据的到期价值等于应收票据的面值。[例1]甲企业（国有工业企业）向乙企业销售产品一批，货款为100,000元,适用的增值税率为17%，乙企业以一张三个月的、面值为117,000元的不带息商业承兑汇票抵付产品货款。三个月后,应收票据到期收回。要求：编制有关的会计分录。1.借：应收票据117,000贷：主营业务收入100,000应交税金—应交增值税17,0002.借：银行存款117,000贷：应收票据117,000（四）应收票据到期举例接上例,如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，受理银行将汇票退回，由收付款双方自行处理。甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收帐款”科目。（四）应收票据到期举例3.借：应收帐款117,000贷：应收票据117,000（四）应收票据到期举例（四）应收票据到期举例带息应收票据的到期，应当计算票据利息，计算公式如下：应收票据利息=应收票据面值×利率×时间对于带息票据，应于中期期末和年度终了时，计提利息作为利息收入，计入当期财务费用，并增加应收票据的帐面价值。（四）应收票据到期举例[例2]某企业持有一张2009年10月1日签发的商业承兑汇票，面值为400,000元，利率为9.6%，期限为6个月。2009年12月31日计提利息。要求:(1)编制2009年12月31日的会计分录；(2)编制2010年4月1日票据到期的会计分录;(3)若到期时付款人帐户资金不足,银行退票,编制相应的会计分录。1.借：应收票据9,600贷：财务费用9,600（元）当年应计利息960012369400000%.在年底时计提利息，并增加应收票据帐面价值：（四）应收票据到期举例2.借：银行存款419,200贷：应收票据409,600财务费用9,6002010年4月1日票据到期时：若票据到期时付款人帐户资金不足：3.借：应收帐款419,200贷：应收票据409,600财务费用9,600（四）应收票据到期举例四、应收票据贴现的核算应收票据贴现是企业以未到期的应收票据，通过背书手续，要银行按一定的利率从票据价值中扣除贴现日起到票据到期日止的贴现利息后，以余额兑付给企业。背书的应收票据是此项借款的担保品。贴现款=票据到期值-贴现息贴现息=票据到期值×贴现率×贴现天数÷360票据到期值=票据面值(不带息票据)=票据面值+利息(带息票据)四、应收票据贴现的核算[例3]某公司2000年3月1日取得面值为10,000元、3个月到期的不带息应收票据，当年4月1日即票据到期前两个月，该公司持票据到银行申请贴现,贴现率为12%。要求：编制相应的会计分录。四、应收票据贴现的核算借：银行存款9,800财务费用200贷：应收票据10,000元票据面值票据到期值10000元贴现息2001221210000%元贴现款980020010000四、应收票据贴现的核算[例4]同上例，某公司2000年3月1日取得面值为10,000元、3个月到期的带息应收票据,年利率为10%。当年4月1日即票据到期前两个月,该公司持票据到银行申请贴现，贴现率为12%。要求:编制相应的会计分录。四、应收票据贴现的核算借：银行存款10,045贷：应收票据10,000财务费用45该票据的到期值、贴现息和贴现款计算如下：元票据到期值1025012310110000%元贴现息2051221210250%元贴现款1004520510250四、应收票据贴现的核算不带追索权的应收票据贴现时，票据一经贴现就应从帐簿记录中转销，即贷记“应收票据”科目。带追索权的应收票据贴现时，企业承担着潜在的债务责任,即“或有负债”。四、应收票据贴现的核算为反映带追索权的应收票据贴现时企业承担的或有负债，企业应设置“应收票据贴现”科目，作为“应收票据”的备抵科目。该科目登记已向银行贴现的应收票据的票面金额，待贴现票据到期收回票款后，再将两科目对冲转销。“应收票据贴现”账户五、应收票据转让的核算借：材料采购（物资成本）应交税费——应交增值税（进项税额）借或贷：银行存款（差额部分）贷：应收票据（账面余额）财务费用（尚未计提的利息）由于应收票据可以经背书转让，而无须得到付款人的同意，因此应收票据不能按户设置明细帐，只能设置应收票据总分类帐核算。如票据业务较多，还须设置“应收票据登记簿”详细记录每笔应收票据。应收票据登记薄第二节应收账款一、应收账款概述二、应收账款的确认三、应收账款的计量四、应收账款的核算五、坏账的核算六、应收债权融通一、应收账款概述应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等主营业务而形成的债权。具体说来，应收帐款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费。二、应收账款的确认应收账款的确认与销售收入确认密切相关。通常在赊销商品或劳务确认销售收入的同时，确认应收账款。三、应收账款的计量一般来说，应收账款应按买卖双方成交时的实际发生额入账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两个部分。但企业在销售时往往实行折扣政策，会不同程度的影响应收账款及相应的销货收入的计（一）商业折扣商业折扣是指对商品价目单所列的价格扣减一定的数额。商品的报价扣除商业折扣后的实际成交价格（即发票价格），才是确定应收帐款入帐金额的依据。因此，商业折扣对应收帐款入帐金额的确定并无实质性影响。（二）现金折扣现金折扣是指为了早日收回应收帐款而鼓励购货企业早日偿还赊欠帐款，允诺在一定的还款期限内给予的折扣优惠。现金折扣使得企业应收帐款的实际收回数额，随着顾客付款的日期不同而有差异，需要作会计处理。现金折扣的表示方法2/10,1/20,n/3010天内付款折扣2%20天内付款折扣1%30天内全价付款1.总价法在总价法下，应收帐款按企业销售商品的实际售价计价入帐，发生的现金折扣实际上是一种理财费用，会计上作为财务费用处理。2.净价法在净价法下，应收帐款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入帐。这种方法将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到帐款时入帐，作为冲减财务费用处理。优点缺点总价法较好地反映销售总过程可能回虚增应收帐款，不符合稳健原则净价法符合稳健原则客户未享受现金折扣时会计手续繁杂，操作麻烦总价法与净价法的优缺点比较“应收帐款”借方记当期发生的应收帐款，贷方记当期收回的、已结转坏帐损失或已转作应收票据的应收帐款，余额在借方，反映尚未收回的应收帐款。应收帐款借方记增加贷方记减少期末余额四、应收账款的核算[例5]某企业生产A电器，价目表上单价为每台4,000元，并规定每次购货100台以上（含100台）时给予10％的商业折扣。现有购货单位一次购买200台，要求编制相应的会计分录。四、应收账款的核算（商业折扣）借：应收帐款842,400贷：主营业务收入720,000应交税金122,400元商业折扣80000102004000%元发票金额7200001012004000%元应收帐款入帐金额842400171720000%四、应收账款的核算（商业折扣）[例6]甲公司2009年7月1日销售一批商品给乙公司，总价款为100,000元，付款条件为2/10,n/30。要求：分别总价法和净价法编制甲公司在不同期间收回货款时的会计分录（不考虑增值税）。四、应收账款的核算（现金折扣）四、应收账款的核算（现金折扣）总价法下：借：应收帐款100,000贷：主营业务收入100,0001.7月1日确认销售收入。四、应收账款的核算（现金折扣）2.若在折扣期（7月10日内）收到货款：借：现金98,000财务费用2,000贷：应收帐款100,0003.若在折扣期后收到货款：借：现金100,000贷：应收帐款100,000四、应收账款的核算（现金折扣）净价法下：借：应收帐款98,000贷：主营业务收入98,0001.7月1日确认销售收入。四、应收账款的核算（现金折扣）2.若在折扣期（7月10日内）收到货款：借：现金98,000贷：应收帐款98,0003.若在折扣期后收到货款：借：现金100,000贷：应收帐款98,000财务费用2,000五、坏账的核算坏帐是无法收回的应收帐款。由于坏帐而发生的损失称为坏帐损失或坏帐费用。确认坏帐的条件：因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍不能收回的应收帐款。因债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍不能收回的应收帐款。（一）坏账损失的确认（二）坏账损失的核算1.直接转销法直接转销法即在发生坏帐时确认坏帐