XXXX年税务稽查及企业防范方法

2012年稅務稽查及企業防範方法授課大綱2012年國家稅務總局稽查的行業及重點領域企業涉稅基本領域的自查方法及敏感涉稅問題判斷所得稅存在的主要問題及處理手段流轉稅納稅中存在的主要問題及判斷其他稅種的涉稅問題及判斷解決個人所得稅納稅中的幾個特殊問題2012年稅務稽查中的糾紛解決方法及路徑2012年國家稅務總局稽查的行業及重點領域2012年國家稅務總局的稽查方向解析2012年國稅總局的稽查特點及征管方法透視如何提高企業涉稅業務處理的能力一、2012年國家稅務總局稽查的行業及重點領域1．2012年國家稅務總局的稽查方向解析2．2012年國稅總局的稽查特點及稽查方法透視3．如何提高企業涉稅業務處理的能力1．2012年國家稅務總局的稽查方向解析2011年12月27日，全國稅務工作會議在北京召開。會議的主要任務是，學習貫徹黨的十七屆六中全會和中央經濟工作會議精神，總結2011年稅收工作，研究部署2012年稅收任務。2012年1月11日上午9點，全國稅務稽查工作視頻會議召開，國家稅務總局除要求對重點稅源企業進行輪查外，敲定了2012年稽查重點行業。稽查重點重點稅源仍舊進行輪查稽查重點行業1.房地產企業2.建築業3.交通運輸業4.煤炭企業5.6.農產品加工行業7.服裝企業8.家俱企業9.常規性稽查企業1.連續三年虧損的企業2.三年以上未實施稽查的重點稅源企業7當前主要涉稅問題及稅務稽查•虛開增值稅專用發票•虛開專用發票以外的其他抵扣憑證•騙取出口退稅•假票氾濫•逃避繳納稅款8虛開增值稅專用發票1.虛開增值稅專用發票的形式及目的虛開增值稅專用發票主要分成蓄意（有策劃、有預謀）為他人虛開專用發票或主動讓他人為自己虛開專用發票、介紹他人虛開專用發票等形式。界定虛開主要從納稅人是否有貨物交易、購貨與發票內容是否一致、資金結算往來情況、納稅人是否故意隱匿事實真相等方面來判定；有時違法者通過中間人完成出售和購買增值稅專用發票行為。虛開增值稅專用發票直接目的是通過收受開票手續費非法謀利，或通過支付一定手續費後取得增值稅進項發票虛抵稅款，或者騙取出口退稅。9虛開增值稅專用發票以外的其他發票•刑法第二百零五條之一虛開本法第二百零五條規定以外的其他發票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，並處罰金；情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，並處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，並對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。10開票方的常見手段（1）有貨交易多開增值稅專用發票（有的買方不要發票有開票額度），收取手續費；（2）買方不要專用發票，遂將專用發票轉賣收取手續費，即所謂”票貨分離“的方式。•大量不要發票下游客戶的存在，是上游企業隱瞞無票收入或虛開發票的前提，上游企業的主要問題是：上游企業隱瞞無票收入，偷稅；上游企業虛開發票（多開，在進項較多的情況下）；“票貨分離”（貨賣給一家，票開給另一家）（3）虛進發票虛開發票，收取手續費；稅總明確：嚴肅查處受票企業再次虛開發票的違法行為。11受票方的常見問題（1）有貨多開、無貨虛開、從小廠購貨無發票虛開（2）委託中間人購買貨物，取得由中間人提供的增值稅專用發票，虛抵稅款存在問題：付款方向不一致（委託付款是假，不符合代購貨物三條件）；同一個業務員拿來了幾家甚至多家公司的增值稅專用發票，可以判定故意接受虛開發票。（3）在國內市場購買貨物，但取得假海關進口增值稅專用繳款書，虛抵稅款表現：未與外貿公司簽訂委託代理進口合同，無代理費發票,也沒有海關的提貨單、商檢費、外匯管理局開具的進口貿易付匯核銷單等相關的單證資料。12開票方防範風險措施開票企業發生銷售業務時，應當按規定欄目真實填寫，要審核好受票方開票資料的真實性。（1）防止“票貨分離”在實際工作中，企業非蓄意虛開增值稅專用發票，產品銷售給個體戶、小規模納稅人等，發票則按上述人員要求，按其自行提供的開票資料，開給第三方，造成受票方偷逃國家稅款。對開票方由稅務機關沒收違法所得，可以並處受票方未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。（2）加強銷售人員管理，杜絕亂開票開票企業應當按照實際的購貨對象、購貨品目、數量、金額填開，不得多開、虛開，開具日期一般在納稅義務發生當天，有的企業規定的比較好，實在當天不開，則規定3日內開具，防止“票貨分離”虛開。13受票方防範風險措施•業務員直接上門推銷，購貨企業沒有到實地場所考察，基本上採用現金（含個人銀行卡）結算貨款；手機短信、互聯網、傳真、郵件等交易方式賣票；•票、貨、款不一致，業務員從第三方取得專用發票報賬；•同一供銷員拿來了幾家公司，甚至多家公司的增值稅專用發票，幾乎必是故意接受虛開發票。•邏輯性不通發票。比如內地市場進料取得海關完稅憑證，實際購貨地與發票上的銷售地不一致，運輸發票與購貨發票完全不相符，等等。•自帶貨物銷售、自帶合同收據、自帶專用發票，要核實發票來源地。14取得虛開增值稅專用發票關於取得虛開增值稅專用發票的四個檔：•《國家稅務總局關於納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發[1997]134號）•《國家稅務總局關於＜國家稅務總局關於納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知＞的補充通知》（國稅發[2000]182號）•《國家稅務總局關於納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發〔2000〕187號）•《國家稅務總局關於納稅人善意取得虛開增值稅專用發票已抵扣稅款加收滯納金問題的批復》（國稅函[2007]1240號）15付款方向不一致•《國家稅務總局關於加強增值稅徵收管理若干問題的通知》（國稅發[1995]192號）：納稅人購進貨物或應稅勞務，支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。•《國家稅務總局關於諾基亞公司實行統一結算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復》（國稅函〔2006〕1211號）：對諾基亞各分公司購買貨物從供應商取得的增值稅專用發票，由總公司統一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬於國稅發〔1995〕192號第一條第（三）款有關規定的情形，允許其抵扣增值稅進項稅額。16虛開增值稅專用發票以外的其他抵扣憑證•增值稅專用發票外的抵扣憑證：海關完稅憑證、農產品收購發票、貨物運費發票。•上述可抵扣憑證未納入增值稅專用發票交叉稽核系統（金稅工程防偽稅控系統）監管但可抵扣進項稅額，不法分子大肆虛開這類扣稅憑證。17騙取出口退稅•演變：假票、假單、假貨真票、真單、假貨真票、真單、真貨•手段：假報關；以少報多；低值高報；配票改單；“借貨出口，買票退稅”•ＣＰＵ(電腦的核心部件)出口騙稅：不法分子有的以實際內銷的ＣＰＵ虛假報關出口，有的以走私回流的方式實施迴圈騙稅，有的通過“地下錢莊”虛構結匯，並向主管退稅的稅務機關申請辦理退稅。•打擊出口騙稅—公安部縱深行動•對其他與ＣＰＵ類似的體積小、價值高、出口退稅率較高的電子產品，如電腦硬碟，要加大出口退稅（包括免、抵、退稅）檢查力度。納稅人自身要注意防範稽查風險！18假票氾濫•《國家稅務總局關於進一步加強普通發票管理工作的通知》（國稅發[2008]80號）•深入開展重點打擊行動。會同公安部門重點整治一些不法分子利用手機短信、互聯網、傳真、郵遞等交易方式銷售假髮票和非法代開發票活動，嚴厲打擊專門發送發票違法資訊和專門代開發票的團夥，集中治理在街頭巷尾、車站碼頭等公共場所兜售假髮票的行為，加大對印製假髮票窩點的打擊力度，加強對重點案件和重點地區工作督導，確保專項整治行動取得更大成效。要將此項工作作為今後稅務稽查監管工作的一項重要內容，將發票檢查列為稅務檢查的重要內容之一，持之以恆，常抓不懈，逐步建立起整治制售假髮票和非法代開發票工作的長效機制。凡涉嫌偷逃騙稅和虛開發票、非法代開發票的，一律移送稽查部門查處。19•落實管理和處罰規定。在日常檢查中發現納稅人使用不符合規定發票特別是沒有填開付款方全稱的發票，不得允許納稅人用於稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務報銷。對應開不開發票、虛開發票、制售假髮票、非法代開發票，以及非法取得發票等違法行為，應嚴格按照《中華人民共和國發票管理辦法》的規定處罰；有偷逃騙稅行為的，依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》的有關規定處罰；情節嚴重觸犯刑律的，移送司法機關依法處理。20逃避繳納稅款假賬、假表、假票電子記賬（會計電算化）使企業更容易採用兩套賬，或臨時拼湊資料，更改資料，甚至採用將電子資料毀掉等手段來對付稅務稽查。稅務稽查有查賬軟體、資料恢復軟體。銀行帳戶資金往來的檢查，即資金流的檢查尤為重要。稅務稽查對有些新興行業束手無策（如電子商務、高新技術企業等），今後國家稅務總局會培養分行業專家型稽查人才，如房地產、金融、保險和資本運作項目等。2．2012年國稅總局的稽查特點及稽查方法透視2012年稅務稽查工作中心和重點•稅務稽查工作中心：整頓規範稅收秩序，提高稅務稽查整體水準；保障稅收收入。•國家稅務總局關於印發《稅務稽查工作規程》的通知（國稅發[2009]157號）：稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。•總局加強稽查系統綜合考核力度，其中：稽查選案準確率達到80%以上；稽查案件結案率達到90%以上；稽查查補收入入庫率達到90%以上；總局督辦案件協查按期回復率達到100%，協查資訊完整率達到95%以上。稅務稽查工作重點：一是對重點稅源進行輪查，各級稅務機關統一安排對重點稅源企業的審計式檢查和以企業自查為先導的稅收檢查；二是重點在房地產、建築、交通運輸、煤炭、水泥、農產品加工（加工集中）行業以及服裝、家俱、電子產品出口騙稅等領域開展稅收專項檢查；三是開展稅收專項整治，查處一批重大稅收違法案件，包括重點查處虛開和接受虛開增值稅專用發票等各類可抵扣憑證的違法案件、依法嚴厲打擊騙取出口退稅違法犯罪活動；四是繼續深入打擊發票違法犯罪活動（嚴厲打擊制售假髮票行為），有力打擊虛假發票的買方市場。242012年國稅總局的稽查特點1.關注社會熱點問題2.提出柔性管理剛性稽查，稽查範圍縮小、稽查力度加大3.國、地稅聯合查處大案要案方式越來越多4.發票問題始終緊盯不放5.重視納稅人權益25稽查方法1.列出各稅種存在的主要問題：稅基、徵稅範圍、納稅義務發生時間、重點問題、頻發問題和盲點問題、2.查合同、查發貨單、查庫存、查倉庫、查價格、查往來、查邊角廢料、查相關部門及外調3.成本方面：查發票、查付款、查合同、查入庫憑據、查倉庫、查相關費用、查領料單、查消耗，查方法，行業比對和預警值比對264.查發票、查付款、查合同、查手續、查制度、差限額費用、查關聯方費用、查費用增減合理性、查所屬期5.稅金方面：查稅款所屬期、查申報數額6.損失方面：查責任制度、查憑據、查內外部證據、查申報、查鑒證、查進項轉出、查保險、證實真實性和合理性3．如何提高企業涉稅業務處理的能力啟示一：經營合法算不上合法，稅收合法才算最終合法啟示二：用稅收的手段搞經營，用稅收的手段管理企業啟示三：不要只做經營上的強者，而成為稅收的失敗者28如何提高企業涉稅業務處理的能力1、熟悉稅法，經常合理分析運用2、熟悉行業特點，瞭解行業指標和預警值3、熟悉行業法律法規4、經常諮詢專業機構5、參加專業培訓機構和6、稅務師事務所鑒證7、收集相關稅務檔及書面資料Page29目前企業普遍存在的稅收風險1.企業業務部分資訊不暢帶來的稅收風險12.財務部門稅收核算缺乏監管帶來稅收風險23.業務發生事項不清帶來的稅收風險34.習慣性會計處理帶來的稅收風險4企業涉稅基本領域的自查方法及敏感涉稅問題判斷1．企業申報表與年度會計報表的敏感項目自查2．企業基礎憑證的自查及補救方法基礎憑證涉稅的問題表現及根源大成方略納稅人俱樂部宣導的三種新方法的巧妙應用大成方略納稅人俱樂部提出的三種原則的針對糾紛的使用3．企業稅負率評估的合理性及零申報涉稅問題解析敏感性報表專案涉稅風險1.實收資本、資本公積等科目（1）檢查