小企业会计准则(资产、收入、费用、利润)郑

小企业会计准则解读郑腾Email:[e-mail]:13860979511QQ:340307999小企业会计界定《小企业会计准则》第二条本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（三）企业集团内的母公司和子公司。前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。小企业会计界定小规模纳税人标准：《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十八条50万元80万元50%小型微利企业标准：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十二条工业企业301003000商业企业30801000小企业执行的会计标准第三条符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。（四）已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。《小企业会计准则内容》2011年10月18日财政部制定并发布；2013年1月1日执行内容包括：《小企业会计准则》、《小企业会计准则-会计科目、主要财务处理》资产资产资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产。小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产。小企业的流动资产包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。小企业的非流动资产包括：长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。流动资产-货币资金一、库存现金（一）管理制度：•《中华人民共和国现金管理暂行条例》——国务院、《中华人民共和国现金管理暂行条例实施细则》——中国人民银行、《内部会计控制规范-货币资金（试行）》——财政部•（二）使用范围：工资、津贴；个人劳务报酬、个人奖金；个人劳保、福利；向个人收购的农副产品和其他物资；出差人员差旅费；结算起点以下（1000元）的零星支出；人行确定的其他支出。（三）限额管理：•开户单位日常开支所需3-5天，边远地区和交通不便地区5-15天，超过送存，不足的开现金支票补足。流动资产-货币资金（四）日常管理：不得“坐支”现金、不得“白条抵库”；日清日结，当天账实核对；（五）核算：1、明细核算：按人民币和外币进行明细核算；（1）现金收入核算借：现金贷：银行存款（提取现金）其他应收款（归还备用金）主营业务收入（零星销售）营业外收入（罚款）（2）现金支出核算借：材料采购或在途物资（外购货物）费用科目（接受劳务）应付职工薪酬（支付工资、奖金、福利费）其他应收款（备用金或出借差旅费、代垫款项贷：现金流动资产-货币资金（3）现金短缺的核算借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款-AA出纳员（赔款）营业外支出（差额）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢【涉税规定】：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年25号）实际资产损失法定资产损失清单申报和专项申报流动资产-货币资金年度企业所得税江算清缴申报时报送资料：应报送资料：现金盘点表；短缺说明和相关核准文件；损失责任认定和赔偿说明；刑事犯罪应有司法机关材料；金融机构假币收缴证明。（4）现金溢余核算借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入【涉税规定】：《企业所得税法》第二十二条：其他收入包括资产溢余收入流动资产-货币资金二、银行存款（一）管理：一个企业可开设多个银行账户，但只能有一个基本账户；账户按用途分类可分为基本存款户、一般存款户、专用存款户、临时存款户。思考：基本存款户与一般存款户的区别？《中华人民共和国税收征收管理法》第十七条从事生产经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行或者其他金融机构开立基本存款账户和其他存款，并将其全部账户向税务机关报告；《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十七条从事生产经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内向主管税务机关局面报告其全部账号，发生变化的，应当自变化之日起15日内向主管税务机关书面报告。每日结出余额，月末编制“银行存款余额调节表”流动资产-货币资金（二）核算1、明细核算：先按银行再按币种进行明细核算2、银行存款收入核算借：银行存款贷：应收账款（货款）其他应收款（备用金返还）3、银行存款支出核算借：费用科目（现金支票存根或银行转账单）应付职工薪酬（银行代发工资或福利费）贷：银行存款4：银行存款清查银行存款不存在短缺，但是有可能损失。原因在于金融机构破产、清算、停业、关闭。流动资产-货币资金三、其他货币资金（一）内容：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款、外埠存款等。（二）核算：1、缴交银行存款借：其他货币资金贷：银行存款2、使用其他货币资金（比如购买材料）借：在途物资应交税费-应交增值税-进项税额贷：其他货币资金3、收回退款借：银行存款贷：其他货币资金思考：企业存放在证券公司的货币资金归哪种？流动资产——短期投资一、短期投资是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1年，下同）的投资。二、核算：1、取得以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本。借：短期投资（买价加相关税费）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：银行存款交割单2、持有收益在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。借：应收股利应收利息贷：投资收益3、出售出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款贷：短期投资应收股利应收利息投资收益流动资产——应收及预付款项应收及预付款项，是指小企业在日常生产经营活动中发生的各项债权。包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款等应收款项和预付账款。应收及预付款项应当按照发生额入账。、一、应收票据日常经营活动收到的银行承兑汇票和商业承兑汇票。（一）明细核算：按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算。还应建立“应收票据备查簿”（二）会计处理：1、开具承兑汇票和收到背书的承兑汇票借：应收票据贷：主营业务收入应交税费-应交增值税-销项税额注意：原始凭证流动资产——应收及预付款项2、应收票据贴现借：银行存款贷：财务费用（贴现利息）应收票据（无追索权）或短期借款（有追索权）贴现利息=到期收回金额（分带息和不带息）*年利率/360*贴现天数贴现天数算头不算尾3、背书转让借：在途物资应交税费-应交增值税-进项税额贷：应收票据注意：原始凭证流动资产——应收及预付款项4、应收票据持有至到期借：银行存款（到期收回）或应收账款（商业承兑汇票到期无款收回）贷：应收票据（账面价值）财务费用（带息票据）注意：带息票据跨年度如按企业会计制度应当按票据利率计提利息，但小企业会计准则没有明确认规定。流动资产——应收及预付款项二、应收账款(一）入账价值；商业折扣和现金折扣（二）明细核算：按对方单位（三）内容：因销售商品和提供劳务而应向购货单位和接受劳务单位收取的款项，包括买价，包装费和运杂费等（四）核算1、增加应收账款借：应收账款贷：主营业务收入（售价）应交税费-应交增值税-销项税额（增值税）银行存款（代垫其他费用）2、收回款项借：银行存款贷：应收账款流动资产——应收及预付款项三、预付账款（一）内容：核算根据合同预付的购货款、租金、工程款。（二）明细核算：根据对方单位进行明细核算（三）核算1、预付款项借：预付账款（金额）贷：银行存款2、收到所购物资借：在途物资应交税费-应交增值税-进项税额贷；预付账款（所购物资总金额）3、补足或退回流动资产——应收及预付款项四、应收股利（一）内容：被投资企业已宣告发放但尚未领取的股利。（二）核算1、购买投资时，含有已宣告发放但尚未领取的股利。借：短期投资（差额）应收股利（已宣告发放但尚未领取的股利）贷：银行存款（支付的价款和相关费用）2、持有期间，被投资企业宣告发放但尚未领取的股利借：应收股利贷：投资收益3、收到股利流动资产——应收及预付款项五、应收利息（一）内容：核算债券投资已到付息期尚未领取的利息。（二）核算1、购买债券投资，含有已到付息期尚未领取的利息。借：短期投资或长期债券投资（差额）应收利息（含有的已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款（支付的购买价款和相关费用）2、持有分期付息到期一资次还本债券，持有期间已到付息期，应收取的利息。借：应收利息贷：投资收益3、收取利息借：银行存款贷：应收利息流动资产——应收及预付款项六、其他应收款（一）内容：核算小企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息等以外的其他各种应收及暂付款项。包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过本科目核算。（二）核算按对方单位进行明细核算1、发生其他应收款项借：其他应收款贷：银行存款、库存现金、固定资产清理2、发生因出口产品或商品按照税法应予退回的增值税借：其他应收款贷：应交税费-应交增值税-出口退税3、收回流动资产——应收及预付款项七、坏账损失小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。流动资产——存货一、内容存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。（一）原材料，是指小企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件