XXXX最新消费税课件

消费税consumptiontax主讲人：XXX目录一、消费税概述二、税目和税率（税额标准）三、计税依据四、应纳税额的计算五、征收管理一、消费税概述1、什么是消费税2、消费税的作用3、消费税的特点4、纳税人与征税范围5、消费税与增值税的关系6、消费税与其他税种的联系一、消费税概述1、消费税(Consumptiontax)：是对我国境内从事生产、委托加工、零售和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税2、消费税的作用：（1）实现宏观调控，引导消费（2）增加财政收入3、消费税的特点：（1）征收范围具有选择性（2）征收环节具有单一性（3）征收方法具有灵活性（4）平均税率水平比较高且税负差距大4、纳税义务人与征税范围在我国境内从事生产、委托加工、零售和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人征税范围：1、生产应税消费品2、委托加工应税消费品3、进口应税消费品4、零售金银首饰、铂金饰品、钻石及钻石饰品5、批发卷烟基本环节消费税纳税人备注生产应税消费品的单位和个人自产销售纳税人销售时纳税自产自用纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。进口应税消费品的单位和个人纳税人为进口报关单位或个人，进口消费税由海关代征。委托加工应税消费品的单位和个人委托加工应税消费品的，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。零售金银首饰、钻石、钻石饰品的单位和个人生产、进口和批发金银、铂金首饰、钻石、钻石饰品时不征收消费税。从事卷烟批发业务的单位和个人纳税人（卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。5、消费税与增值税的关系区别增值税消费税征税范围1、销售或进口的货物2、提供加工、修理修配劳务3、提供应税劳务1、生产、委托加工、进口应税消费品2、零售金银钻等饰品、3、批发卷烟纳税环节多环节相对单一计税依据从价定率从价、从量、价量复合与价格的关系价外税价内税税收的归属共享税中央税联系：1、都是对货物征税2、对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时还会征收增值税，且二者计税依据一致应税消费品生产（进口）批发零售一般应税消费品消费税XX金银首饰XX消费税卷烟消费税（复合）消费税（从价）X征税范围的详细对比X:消费税与增值税同征6、消费税与其他税种的关系消费税与城市维护建设税的关系纳税人实际缴纳的消费税税额，会构成城市维护建设税和教育费附加的计税依据。（“三税”）消费税与企业所得税的关系消费税是计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除的税金，可在企业所得税前扣除。二、税目与税率税目的种类（1）一些过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等；（2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等；（3）高能耗及高档消费品，如小轿车、摩托车等；（4）不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油等；（5）具有一定财政意义的产品，如汽车轮胎、护肤护发品等。三、计税依据从价计征从量计征从价从量复合计征计税依据的特殊规定1、从价计征（1）销售额的确定销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用包括消费税但不包括增值税。（价外费用的内容与增值税规定相同）价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。以下项目不包括在内：（1）承运部门的运费发票开具给购货方的，且纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。（2）同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费：a.由国务院或财政部设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据c.所收款项全额上缴财政（2）含增值税销售额的换算销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）销售方为一般纳税人，转换时用17%的增值税税率；销售方为小规模纳税人，转换时用3%的征收率。（3）包装物应税消费品连同包装销售的，并入应税消费品的销售额中征收消费税；包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，且单独核算的。包装物既作价随同产品销售，又收取押金，凡逾期未归还的，均并入销售额中纳税。2、从量计征——销售量环节销售量的确认销售应税消费品应税消费品的销售数量自产自用应税消费品应税消费品的移送使用数量委托加工应税消费品纳税人收回的应税消费品数量进口应税消费品海关核定的应税消费品的进口数量适用范围：啤酒、黄酒、成品油3、从价从量复合计征适用范围：卷烟、白酒计税依据适用范围计税公式从价计征批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品销售额×比例税率从量计征啤酒、黄酒、成品油销售数量×单位税额从价从量复合计征生产、进口、委托加工卷烟、白酒销售额×比例税率+销售数量×单位税额4、计税依据的特殊规定纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应并入白酒的销售额中缴纳消费税。兼营不同税率应税消费品的税务处理（1）纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额的，从高适用税率；（2）纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率（即使分别核算也从高适用税率）。四、应纳税额的计算（一）生产销售环节应纳消费税的计算（二）委托加工环节应纳消费税的计算（三）进口环节应纳消费税的计算（四）已纳消费税扣除的计算（五）消费税出口退税的计算（一）生产销售环节应纳消费税的计算1、直接对外销售应税消费品计税依据适用范围计税公式从价计征批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品销售额×比例税率从量计征啤酒、黄酒、成品油销售数量×单位税额从价从量复合计征生产、进口、委托加工卷烟、白酒销售额×比例税率+销售数量×单位税额2、自产自用应税消费品（1）用于连续生产的应税消费品——不纳税（2）用于其他方面的应税消费品——于移送使用时纳税a.生产非应税消费品和在建工程；b.管理部门、非生产机构；c.提供劳务；d.馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。（3）组成计税价格及税额的计算a.按纳税人生产的同类消费品的售价计税；b.无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。组成计税价格＝成本＋利润＋消费税税额应纳税额=组成计税价格*比例税额征税方式消费税成本利润率从价定率（成本＋利润）÷（1-消比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率从量定额成本＋利润＋消费税税额10%复合计税（成本＋利润＋自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）按消费税中应税消费品的成本利润率注：上述公式中“成本”，指应税消费品的生产成本。上述公式中“利润”，指应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。全国平均成本利润率有国家税务总局确定平均成本利润率表货物名称利润率高档手表20%甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇10%乘用车8%摩托车、贵重首饰及珠宝玉石6%其余：乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、化妆品、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板、中轻型商用客车5%（二）委托加工环节应纳消费税的计算1、委托加工应税消费品的确定委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。以下情况不属于委托加工：（1）由受托方提供原材料生产的应税消费品；（2）受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；（3）由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。2、代收代缴税款的规定委托方受托方增值税增值税的负税人增值税的纳税人消费税消费税的纳税人除个人（含个体工商户）外，代收代缴消费税如果受托方是个人（含个体工商户），受托方在交货时代收代缴消费税；如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款。委托方补交税款的计税依据：a.对于已经直接销售的，按销售额计税；b.尚未销售或不能直接销售（连续生产），按组成计税价格计税。同时对受托方处以应代收代缴税款50%以上3倍以下的罚款3、组成计税价格及应纳税额计算消费税——顺序、组价第一顺序第二顺序受托方的同类应税消费品的销售价格从价定率（材料成本＋加工费）÷（1-比例税率）复合计税（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）（1）材料成本：委托方提供加工材料的实际成本，不含增值税；（2）加工费：受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的成本，不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。（三）进口环节应纳消费税的计算征税方式消费税从价定率（关税完税价格＋关税）÷（1-比例税率）从量定额（啤酒、黄酒、成品油）按海关核定的进口数量征消费税关税完税价格＋关税＋消费税税额复合计税（卷烟、白酒）（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额的计算类型第一顺序第二顺序生产销售售价从价（成本＋利润）÷（1-消费税比例税率）复合（成本＋利润＋销售数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）委托加工受托方同类应税消费品的售价从价（材料成本＋加工费）÷（1-比例税率）复合（材料成本＋加工费＋委托加工数量×定额税率）÷（1-消费税比例税率）进口从价定率：（关税完税价格＋关税）÷（1-消费税比例税率）复合计税：（关税完税价格＋关税＋进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）（四）已纳消费税扣除的计算纳税人将外购或委托加工收回的应税消费品继续生产应税消费品销售的，允许将外购或委托加工收回应税消费品已缴纳的消费税给予扣除。1、外购应税消费品已纳税款的扣除（1）扣除范围外购已税烟丝生产的卷烟外购已税化妆品生产的化妆品外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子外购已税实木地板为原料生产的实木地板以外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油（新改）外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车）（2）对扣税规则的理解:允许抵扣的税目不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。在批发环节纳税的卷烟不得抵扣前一生产环节的已纳消费税的税款。纳税人外购应税油品连续生产应税成品油，根据其取得的外购应税油品增值税专用发票开具时间来确定具体扣除金额，如果增值税专用发票开具时间为调整前则按照调整前的成品油消费税税率计算扣除消费税；如果增值税专用发票开具时间为调整后，则按照调整后的成品油消费税税率计算扣除消费税。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。（3）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款的计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品的买价注：买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额2、委托加工收回的应税消费品已纳税额的扣除（1）扣除范围与外购应税消费品的抵扣范围相同对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰