XXXX税收筹划第1章概述

税务筹划主讲人：王玉TEL:18216451969湖南人文科技学院野蛮者抗税，愚昧者偷税，糊涂者漏税，精明者税收筹划。教学目的与要求一、教学目的•1.掌握税收筹划的基本理论与方法。•2.能够进行实务操作。二、教学要求•1.学生已修完前导课程，如《会计学》、《财务会计》、《财务管理》等课程。•2.学生应该能运用方法论、认识论研究探讨税收筹划的基本理论与实务操作问题。参考资料•1.中国会计网•2.中国注册税务筹划师网•3.=210中国企业税收管理网•4.国家税务总局网站•5.中国税务•6.中国税收筹划网•7.蔡昌，揭秘税收筹划，清华大学出版社，2011•8.盖地，企业税务筹划理论与实务，东北财经大学出版社，2008•9.卓继光张晓东，新谁发下企业纳税筹划，电子工业出版社，2008学习税收筹划目的三条路理论•当企业税收负担很重时，有三条路可供选择•放弃发展、偷逃税、税务筹划企业创造利润的三条途生产运营、资本运营、税务筹划如何学习税务筹划•系统掌握税务筹划的基础理论•掌握常见税种的税务筹划以及企业经济活动中的税务筹划•理论结合案例•善于分类总结•税收筹划为财务管理专业考试课程。•平时成绩占30%，期末考试成绩占70%。•平时考核内容包括：上课出勤情况10分(2分*5次)、课堂表现(10分)、作业完成情况(10分)。考核方式税法基础知识回顾第一篇、我国现行税法体系一、按法律类型划分（一）一部分是实体法（七大类，24个税种）1）流转税类：增值税，17％，13％消费税，3%---54%营业税，3%----20%2）所得税类：企业所得税，25%个人所得税按收入分类计算……3）财产行为类：房产税，车船使用税，印花税，契税4）资源税类：资源税，城镇土地使用税5）特定目的税：城市维护建设税，耕地占用税（二）另一部分是程序法1、关税（海关负责征收，依据《海关法》和《进出口关税条例》；2、其他税种是收税务机关征收。依据《税收征管法》。1）惩罚不力2）公共产品和公共服务不到位高税收≠高福利；财政支出的非合理，非透明偷税的现实原因税务筹划的产生税收筹划行为的产生应该与税收分配活动的产生同命相连,是伴随着税收的产生而产生的。十七世纪中期，英国开征的“窗户税”和我国汉代开征的“人头税”，都曾经涉及到纳税人筹划避税问题税务筹划的发展•税收筹划作为一种经济现象的研究，最早源于上世纪三十年代，即1935年英国上议院在审理“税务局长诉温斯特大公”一案时，议员汤姆林（Tomly）爵士提出了纳税筹划的观点，他指出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样作可以少缴税。为了保证从这些安排中得到利益，……不能强迫他多缴税。”一般认为税收筹划和对税收筹划的研究是从20世纪50年代末才真正开始的，即成立于1959年的欧洲税务联合会，明确提出税务专家是以税务咨询为中心开展税务服务，是一种独立于代理业务的新业务，这种业务的一个主要内容就是税收筹划。目前在欧美等发达国家，税收筹划已经进入到一个比较成熟的阶段。税收筹划在我国还处在初级阶段。什么是税收筹划？•某教授主编一本教材出版，参编人员6人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？•(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：•（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）•（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：•5人免税•第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）稿酬所得的计算：按次计征，每次收入不超过4000元的，定额减除费用800元；即应纳税额=(每次收入额-800)×20%每次收入在4000元以上的，定率减除20%的费用。其应纳税额=每次收入额×(1-20%)×20%例：某物资批发企业年度应该纳增值税销售额100万元，会计核算也比较健全，符合一般纳税人条件，适用17%的增值税税率。该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的10%。在这种情况下，企业应纳增值税为15.3万元（100万元×17%－（100万元×17%）×10%）如何筹划？筹划：如果将该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，分开后两个企业年应税销售额为60万元和40万元，两个企业都符合小规模纳税人的条件，可适用3%的征收率，在这种情况下，只要分别缴纳增值税1.8万元和1.2万元，减轻税负12.3万元。•学习目标与要求：主要介绍税务筹划的基本理论。通过对本章的学习，应掌握税务筹划的概念、意义、风险与成本、动因、客观条件、目标、原则与特点等问题。把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立正确的税收筹划理念与思维。第一章税务筹划概述第一章税务筹划概述第一节税务筹划的概念与意义一、税务筹划的概念综合各种观点，税务筹划是纳税人在法律允许的范围内，或者至少在法律不禁止的范围内，通过对投资、筹资、经营活动等理财涉税事项进行的事先的精心规划和安排，最大限度地减轻税收负担的一种合法的涉税管理活动。包括两类狭义和广义（节税、避税、税负转嫁）合法二、税务筹划的意义1.有助于提高纳税人的纳税意识（增强法制观念）2.有助于实现纳税人财务利益的最大化税务筹划可以降低纳税人的税收费用，还可以防止纳税人陷入税法陷阱（TaxTrap），不缴不该缴付的税款。税法陷阱是税法漏洞的对称。税法漏洞的存在为纳税人提供了避税机会；而税法陷阱的存在让纳税人不得不非常小心，否则会落入名为优惠、实为陷阱的圈套。3.有助于提高企业经营管理水平资金、成本、利润是企业会计管理、财务管理乃至整个企业管理的三大要素，税务筹划就是为了实现资金、成本、利润的最优效果，从而提高企业经营管理水平。企业进行税务筹划离不开会计，会计人员既要熟知会计准则、会计制度，更要熟知现行税法，要按照税法要求设账、记账、编报财务会计报告、计税和填报纳税申报表及其附表，从而也有利于提高企业的财务与会计管理水平。二、税务筹划的意义4.有利于提高企业竞争力和塑造企业形象企业进行税务筹划，减轻了税负，增加了活力，提高了竞争力；从长远和整体看，企业发展了，收入增加了，为国家培养了税源，国家的税收收入也会随之增加。随着我国税制建设的加强和人们纳税意识的增强，由企业历史纳税情况形成的市场名誉非常重要。5.有助于优化产业结构和资源的合理配置税务筹划有利于贯彻国家的宏观调控政策。纳税人根据税法中税基与税率的差别，根据税收的各项优惠政策，进行投资决策、企业制度改造、产品结构调整等，尽管在主观上是为了减轻税负，但在客观上却是在国家税收的经济杠杆作用下，逐步走向了优化产业结构和生产力合理布局的道路，体现了国家的产业政策，有利于促进资本的流动和资源的合理配置。二、税务筹划的意义三、税务筹划风险与成本税务筹划风险•投资扭曲风险•经营损益风险•税款支付风险税务筹划成本•显性成本（筹划中实际发生的相关费用，包括纳税成本、财务成本和管理费用•隐形成本（采用某一方案而放弃其他潜在利益，机会成本）•三、税务筹划的风险与成本税务筹划的风险一是投资扭曲风险现代税制的一个主要原则是中立性，即纳税人不应当因国家征税而改变其既定的投资方向，但事实上，纳税人往往因为税收因素放弃最优甲方案而选择次优乙方案。这种因课税使纳税人被迫改变投资行为而给企业带来机会损失的可能性就是投资扭曲风险，源于税收的非中立性，税收非中立性越强，投资扭曲风险越大。思考题何谓税收中性？税收中性是针对税收的超额负担提出的一个概念，一般包含两种含义：一是国家征税使纳税人或社会所付出的代价以税款为限，尽可能不给纳税人或社会带来其他的额外损失或负担；二是国家征税应避免对市场经济正常运行的干扰，特别是不能使税收成为超越市场机制而成为资源配置的决定因素。税收中性原则的实践意义：尽量减少税收对市场机制的干扰，在市场对资源配置起基础作用的前提下，有效地发挥税收的宏观调控和经济杠杆作用，使市场机制和税收制度达到最优结合。•二是经营损益风险征税（尤其是所得税）体现为国家对企业既得利益的分享，而并未承诺相应比例经营损失的风险责任。企业亏损时，已纳税款不能返还，即使可以用税前利润补亏，企业也承担了大部分损失。•三是税款支付风险税具有‘负债‘的性质,因纳税具有单向、强制、完全现金支付的刚性约束，企业一旦现金不足又无法融通时，不但要接受税务机关的经济惩罚，而且还要承受因信誉度降低可能导致的其市场价值潜在的有形和无形损失。税务筹划的成本税务筹划成本是企业因进行税务筹划而增加的成本。税务筹划成本可分为显性成本和隐性成本。显性成本是在税务筹划中实际发生的相关费用；隐性成本是纳税人因采用某一税务筹划方案而放弃的其他潜在利益，因此，隐性成本是一种机会成本。企业在进行税务筹划时，更应该关注后者。第二节税务筹划的原因与目标税务筹划是纳税人应有的权益税务筹划是纳税人的一项基本权利。税务筹划是企业对其资产、收益的正当维护，属于企业应有的经济权利。税务筹划是企业对社会赋予其权利的具体运用，属于企业应有的社会权利。企业税务筹划的权利与企业的其他权利一样，都是有特定界限，超越（主动或被动）这个界限就不再是企业的权利，而是违背企业的义务，就不再是合法，而是违法。企业的权利与义务不仅互为条件、相辅相成，而且可以相互转换。•税务筹划的动因1）税务筹划的主观原因：纳税减少企业既得收益的直接性和因纳税而受益的非即时姓、不确定性、非对等性和非直接相关性是诱发企业在主观意念上产生抑减税负动机的主要因素。2）税务筹划的客观条件：税法、税制的完善性以及税收政策的合理性和有效性。（1）税制的非完全同一性和自身缺陷提供了客观条件；（2）纳税义务人履行的滞后性；（3）经济和税收的国际化。主体利益的驱动是纳税人进行税务筹划的主观原因，同时，税制存在纳税人抑减税负的客观原因，正是这两方面的原因使企业进行税务筹划成为可能。•税务筹划的目标基本目标:减轻税收负担、争取税后利润最大化，实现纳税最少、纳税最晚，即“经济纳税”。恰当履行纳税义务—基础（最低目标），旨在规避纳税风险，以及任何法定纳税义务之外的纳税成本的发生。降低纳税成本—企业履行纳税义务和进行税务筹划，必然会发生相应的税务成本，分为直接纳税成本与间接纳税成本。控制税务风险—企业的涉税行为如果不具有“合规性”，就会引发风险。综合考虑各种影响因素—税务筹划不能只考虑个别税种的纳税额，也不能单纯以眼前的税负额作为判断标准。税务筹划原则•守法原则•保护性原则•时效性原则•整体性原则税务筹划特点•不违法性•超前性•目的（注意两层意思）•普遍性第四节税务筹划的原则与特点第四节税务筹划的手段与方法•节税（TaxSaving）含义节税是在税法规定的范围内，当存在着多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。特点合法性、符合政府政策导向普遍性、多样性方法1.利用税收照顾性政策、鼓励性政策进行的节税，这是最基本的节税方法。2.根据税法的规定，在企业组建、经营、投资与筹资过程中进行的旨在节税的选择。3.在税法规定的范围内，选择不同的会计政策、会计方法以求节税。•避税（TaxAvoidance）概念避税应是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律法规的疏漏、模糊之处，通过对筹资活动、投资活动、经营活动等涉税事项的精心安排,达到规避或减轻税负目的的行为。法律依据从法律的角度分析，避税行为分为顺法意识避税和逆法意识避税两种类型。顺法意识避税活动及其产生的结果，与税法的