XX第章纳税筹划概述

(TaxPlanning)企业纳税筹划华中科技大学武昌分校经济管理学院谢霞2013年10月15日在本课程中你想学到什么?上本课程的目的是什么?以前有没有参与过与税务相关的活动?教师谢霞湖南人在武汉教育座右铭以书为媒，师生为友教材教学法案例式教学讨论式教学项目式教学自主学习主动学习团队学习概述\基本原理\基本技术\基本步骤(1-4章)流转税\所得税\其他税种(5-10)经营\筹资\投资\重组的税务筹划理论知识\实务中的税务筹划第一篇税务筹划通论第二篇主要税种的税务筹划第三篇经济活动的税务筹划第四篇国际税务筹划本书结构本课程为会计\财务管理专业核心课本学期任务•了解和熟悉纳税筹划的基本理论和基本技术•掌握流转税、所得税的税务筹划要点•了解其它税种的税务筹划要点第1-4章第5-9章第10章第一章税务筹划概述本章提要纳税筹划是什么?为什么要进行纳税筹划？怎么样正确进行纳税筹划？你有过这样的经历吗?爸妈下班回家,：“这个月工资涨了，但税也多了!”以前同学出去打工了：赚这点钱也要交税，要是不用交税该多好啊当老板的同学们抱怨：自己辛辛苦苦赚一年，还得交那么多给政府,真不爽.潘石屹与任志强的对话精明者筹划税收野蛮者抗税愚昧者偷税精明者筹划纳税拳大于法？一叶障目？我该怎么纳税呢？本章结构第一、二节税务筹划的概念、动因第四节税务筹划的手段与方法第三节税务筹划的原则与特点本章重难点：税务筹划的概念、手段与方法第一节税务筹划的概念•税收筹划不是为了少缴税，而是为了不多缴税•税收筹划是决策艺术，而不是技术，技术可以复制，而艺术不能复制。税收筹划只能事先决策，一旦产生法定纳税义务，就只能依法纳税。Tips：案例导入1案例：王先生有100,000元人民币计划投资于债券市场,现有两种债券可供选择：一是年利率为5％的国库券；一是年利率为6％的企业债券。王先生该如何选择呢？国库券的税后收益率=5%企业债券的税后收益率=6%X(l-20%)=4.8%案例导入2某教授主编一本教材出版，参编人员5人，稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？方案一：均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）方案二：其中有5人拿800元，第6人作为主编拿14000元，5人免税第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）何为税收筹划？荷兰国际财政文献局《国际税收辞典》：“税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务的安排，以实现缴纳最低的税收。”印度税收专家N·J·雅萨斯威《个人投资和税收筹划》：“纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规中提供的包括减免税在内的一切优惠，从获得最大的税收利益。”……税收筹划在国际上1935年,英国上议院议员汤姆林提出：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。为了保证从这些安排中谋到利益……不能强迫他多缴税。”1947年，在美国著名的税收委员会诉纽曼案的法庭判决书中，法官勒纳德·汉德陈述道:“法庭一再重申，（纳税人）出于尽可能将税负降到最低的目的而安排活动并无不当。所有纳税义务人都有权这样做，无论贫富，没有人应当承担多于法律要求的社会义务；税收是强制的征收，而不是自愿的捐献。以道德的名义要求缴纳更多的税收仅仅是形而上学的说教之词。”taxplanning税收筹划是英文是taxplanning，是近年来国内税收研究的一个新课题。税收把一部分经济资源由私人部门转到公共部门，改变了市场对资源的配置，因此政府的税收政策必然要对市场经济主体包括企业和个人的行为产生影响，从而使税收成为企业和个人进行决策所应考虑的一个重要因素。税收筹划定义：指纳税人根据所涉及的税境,在遵守税法、尊重税法的前提下,以规避涉税风险,控制或减轻税负,有利于实现企业财务目标的谋划、对策与安排。税收筹划与避税、偷税的区别偷税：纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴税款的行为。避税（taxavoidance）是指纳税人通过非违法手段减轻纳税义务的行为，即指纳税人通过利用税法的漏洞，以合法形式来规避、降低或递延纳税义务的行为。思考国家对生产某种严重污染环境的产品要征收环保税，一个生产污染产品的企业如何进行决策才能不缴税？研制开发并生产绿色产品继续生产不“严重污染环境”的产品通过隐瞒污染手段，继续生产该产品筹划偷税假发票抵税老总被判刑（成都晚报2003.8.4）成都某物资供应企业老总胡某从2002年8月-12月购进15张伪造的增值税专用发票并抵扣税款10.84万元，被金牛区人民法院判处有期徒刑3年，缓刑3年。该公司被判处罚金5万元。实例我国有关税法规定：“三来一补”(即来料加工、来样加工和装配、补偿贸易)企业在初办三年内免征营业税和所得税。深圳罗湖区有一家皮革厂,开办12年却未进入纳税期,一直享受免税期优惠,怎么做到的?纳税筹划与避税、偷税比较内容纳税筹划避税偷税法律性质合法非违法违法道德伦理光明正大悖于道德违背道德操作特点高智能，综合性，精心研究选择利用税法漏洞，钻税法空子违反税法规定，弄虚作假人员素质懂经济、熟法律、精税收，善运算不顾大局，铤而走险损公肥私，不择手段对经营、经济的影响指导和促进生产经营活动影响以致破坏经济规则违背公平竞争原则，破坏经济秩序目的税收利益税收利益税收利益税务筹划的意义有利于提高纳税人的纳税意识提高企业的财务与会计管理水平实现纳税人财务利益的最大化有利于优化产业结构和资源的合理配置有利于不断健全和完善税制关于企业是否进行过合理避税的调查统计0102030405060浙江辽宁陕西有没有不清楚税务筹划的风险与成本投资扭曲风险经营损益风险税款支付风险显性成本与隐性成本第二节税务筹划的动因与目标税务筹划的动因客观条件：税收政策的差异和缺陷主观动因：纳税与受益的不对等、非直接性.税务筹划是纳税人应有的权益税收差异的存在同样的收入在不同的地点纳税有差异同样的收入在不同的时间纳税有差异不同性质的相同数量收入纳税有差异不同形式的相同数量收入纳税有差异要点：税法哪里规定有差异，哪里就存在税收筹划的方法！实例对设在西部地区国家鼓励类产业企业，在2011年-2020年期间，减按15%的税率征收企业所得税。个人举报非法行为获得的奖金，免征全国教学名师奖奖金税务筹划的目标恰当履行纳税义务降低纳税成本降低税收负担基本目标：纳税最少，纳税最晚涉税零风险第三节税务筹划的原则与特点税务筹划的原则守法保护性TitleAB整体性D时效性C避免多缴税企业整体利益最高最基本的原则、特征充分利用资金时间价值税务筹划的特点•在应税行为发生之前筹划和安排事前性•低税负、晚缴税目的性•各个税种都可能筹划，同一税种在纳税人、纳税地点、纳税时间、税率等各方面都可能筹划普遍性•税收政策的变化导致筹划方案也必须变化多变性•纳税人自己力不从心•专业的税务代理、税务咨询服务产生并发展专业性CTA考试简介注册税务师简称CTA（CertifiedTaxAgents）是中国的一项执业资格考试。1999年在全国首次实施了注册税务师执业资格考试。考试工作由人事部、国家税务总局共同负责，考试实行全国统一考试制度，每年考试一次，由全国统一组织、统一大纲、统一试题，统一评分标准。日常工作委托国家税务总局注册税务师管理中心承担，具体考务工作由人事部人事考试中心负责。截止2010年底，我国具有注册税务师执业资格的人数已达到86714人。考试科目设5个科目，具体是：《税法（一）》、《税法（二）》、《税务代理实务》、《税收相关法律》、《财务与会计》。其中，《税务代理实务》科目为主观题，在专用答题卡上作答；其余4个科目均为客观题，在答题卡上作答。每个科目的考试时间均为2个半小时。职业方向主要职业方向为：在税务师事务所、会计师事务所、企（事）业单位中从事纳税筹划、税务代理、税务咨询、税务顾问以及其他涉税事务的办理等。其他职业方向为：企事业单位中从事会计业务的处理与审计，财务活动的预测、税收实务、分析与决策等。如能通过国家公务员考试，可以在政府税务部门从事纳税征管和稽查等工作。中国注册税务师协会东奥会计在线第四节税务筹划的手段与方法节税方法利用税收优惠政策企业组建、经营等活动中进行有利于节税的选择选择不同会计政策和方法以节税避税方法税境转移法价格转让法利用国际税收协定成本费用法融资法、租赁法低税区避税法税负转嫁前转后转消转税收资本化避税手段税负转嫁节税一、节税手段定义：节税是在符合税法规定的前提下，在税法允许甚至鼓励的范围内进行的选择特点：合法性、符合政策导向、普遍性、多样性节税手段选择不同会计政策和方法以节税企业组建、经营等活动中进行有利于节税的选择利用税收照顾性政策、鼓励性政策，是最基本的节税方法小微企业起征点优惠为进一步扶持小微企业发展，经国务院批准，自2013年8月1日起，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的企业或非企业性单位，暂免征收营业税。房地产企业经营方式选择合作建房现行营业税法规定:自2003年1月1日起，以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险的行为，不征收营业税。在投资后转让其股权的也不征收营业税房地产企业集团分立公司还是组建控股子公司母子公司分别作为纳税人独立纳税二、避税手段定义“法无明文不为罪”达到规避或减轻税负目的利用税法的疏漏等对涉税事项进行精心安排在不直接触犯税法的前提下案例学习某公司购置土地3000亩进行高尔夫球场开发,中间有一大块水面600亩.高管借款避税的发展趋势挑战避税普遍，国际普遍性一句话：避税越来越复杂，越来越需要智慧机遇现实专业性，手段多样化面临更严厉的反避税三、税负转嫁定义：纳税人在缴纳税款之后，通过各种途径将税收负担转移给他人的过程。有一次、二次、辗转转嫁部分转嫁、全部转嫁特点纳税人不一定是负税人针对流转税不会减少国家的税收总收入税负转嫁的方法采购生产销售后转消转前转税收资本化第五节税收法律责任与税务代理税收法律责任详情见教材p21-25税务代理:税务代理人在法律规定的范围内,受纳税人\扣缴义务人的委托,代理税务事宜的行为.注册税务师华中科技大学经武昌分校经济管理学院