收入、费用和利润的会计核算

第十三章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节利润第一节收入一、收入概述(一）收入的定义收益收入:企业在日常活动中形成的导致所有者权益增加的经济利益的总流入。利得:不经过经营过程就取得和不曾期望获得的收益（上述收入不包括投资者出资所导致的权益的增加）我国收入准则：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。“日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。会计期间内经济利益的增加（二）、收入的特点1、收入从企业日常活动中产生，而非从偶发交易或事项中产生。2、收入可能表现为资产的增加或负债的减少。（预收账款）3、收入能导致企业所有者权益的增加。4、收入仅包括经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项（三）收入的分类按收入性质分类：1、商品销售收入2、劳务收入3、让渡资产使用权收入二、商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认原则我国收入准则规定，只有在符合以下全部条件的情况下才能确认收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。风险：商品由于贬值损坏报废等造成的损失。报酬：商品中包含的未来经济利益，包括商品升值给企业带来的经济利益。判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。具体需要视不同情况而定：（1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。（2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：–第一，企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。例如，某企业A于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。此项销售表明，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收入。收入应递延到已按买方要求进行弥补时予以确认。–第二，企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去，如支付手续费方式委托代销商品等。–第三，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。例如，某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装并经检验合格后，买方立即支付余款。在这种情况下，电梯发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，企业仍需对电梯进行安装，安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍该项销售的实现，因此只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。–第四，销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。例如，某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，一个月内给予退货。在这种情况下，该企业尽管已将商品售出，也已收到价款，但由于是新产品，无法估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，该企业在售出商品时不能确认收入，只有当买方正式接受商品时或退货期满时确认收入。（3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。这方面的例子如交款提货的销售。2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。例如，某房地产企业A将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开发后的土地出售后，利润由A、B两企业按一定比例分配。这意味着A企业仍保留了与该土地所有权联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售土地的交易，而是A、B企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。3、收入的金额能够可靠地计量企业销售商品确认满足收入确认条件时，应当根据已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。4、与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益：直接和间接流入企业的现金和现金等价物。–企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。–例如，企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差；或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难；或在出口商品时，不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等等，在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。5、相关的收入和成本能够可靠地予以计量。（二）商品销售收入的计量及帐务处理1、商品销售收入的计量企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收合同或协议价款的公允价值确定销售收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，需要延期收取价款，如分期收款销售商品，应当按照应收的合同或协议价款的现值确定其公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减财务费用。在确定销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给于的减让。（这里的销售折让指收入确认之后发生的折价）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。2、销售商品若销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品通过“发出商品”科目进行核算。科目设置：发出商品，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。例13-2甲企业于四月二十日以托收承付方式向乙企业销售一批商品，成本为6万元，售价100,000元，增值税17,000元。商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知乙企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转困难。经与购货方交涉，确认此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。有关会计分录如下：将已发出的商品成本转入“发出商品”的科目：借：发出商品60,000贷：库存商品60,000同时将增值税发票上的增值税额作如下处理：借：应收帐款——应收销项税17,000贷:应交税费——应交增值税（销项税）17,000假设11月5日甲企业得知乙企业经营状况好转，承诺近期付款：确认收入：借：应收帐款——乙企业100,000贷：主营业务收入100,000同时结转成本：借：主营业务成本60,000贷：发出商品60,00012月28日收到款项借：银行存款117,000贷：应收帐款——乙企业100,000——销项税17,0003、销售折让销售折让若发生在企业确认收入后，则处理方法是：销售折让实际发生时，直接冲减当期销售收入；发生销售折让时若按规定允许扣减当期销项税额的，要同时冲减相应税额。例13-5某企业销售一批商品，售价8万元，增值税额13,600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。有关会计分录如下：（1）、销售实现时借：应收帐款93,600贷：主营业务收入80,000应交税费——增值税（销项税）13,600（2）、发生销售折让时借：主营业务收入4,000应交税费——增值税（销项税）680贷：应收帐款4,680（3）、实际收到款项借：银行存款88,920贷：应收帐款88,9204、销售退回销售退回：企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回发生在确认收入之前，只需将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。销售退回发生在确认收入后，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。例13-6企业02年十二月十八日销售商品一批，售价5万元，增值税额8,500元，成本26,000元。合同规定现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。买方于十二月二十七日付款，享受现金折扣1,000元。03年五月二十日，把该批产品因质量严重不合格被退回。有关会计分录如下：销售商品时借：应收帐款58,500贷：主营业务收入50,000应交税费——增值税（销项税）8,500借：主营业务成本26,000贷：库存商品26,000收回货款时借：银行存款57,500财务费用1,000贷：应收帐款58,500销售退回时借：主营业务收入50,000应交税金——增值税（销项税）8,500贷：银行存款57,500财务费用1,000借：库存商品的26,000贷：主营业务成本26,0005、分期收款销售例：甲公司07年1月1日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分五期分期收款，每年1000万元，合计5000万元。成本3000万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为4000万元，实际利率7.93%。相关科目介绍：“未实现融资收益”，资产类账户(长期应收款的抵减账户），本科目核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。企业销售商品或提供劳务等经营活动中产生的长期应收款，满足收入确认条件的，应按应收合同或协议价款，借记“长期应收款”科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入”等科目，按销售商品等应交纳的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记本科目按期采用实际利率法计算确定租赁收入或利息收入，借记本科目，贷记“租赁收入”、“财务费用”等科目。本科目期末贷方余额，反映企业未实现融资收益的余额。例题p248(中级职称考试教材）07年1月1日，甲公司分期收款向乙公司销售一大型设备，合同价格1000000元，分5次于每年12月31日等额收取。该设备成本780000元。在现销方式下，设备价格为800000元。假定公司收取最后一笔款项时开出增值税专用发票，同时收取税额170000元。本例折现率计算出为7.93%每期计入财务费用的金额如下表：未收本金a=a-c财务费用b=a*7.93%已收本金c=200000-b收现总额d07、1、180000007、12、318000006344013656020000008、12、316634405261114738920000009、12、315160514092315907720000010、12、313569742830817169220000011、12、31185282147181852822000002000008000001000000例题的账务处理如下：07年1月1日借：长期应收款1000000贷：主营业务收入800000未实现融资收益200000借：主营业务成本780000贷：库存商品78000007年12月31日借：银行存款200000贷：长期应收款200000借：未实现融资收益63440贷：财务费用6344008年12月31日借：银行存款200000贷：长期应收款200000借：