收入与费用会计和税务处理——

收入与费用会计和税务处理——成本计算方法与核算汤海溶主要内容•一、引言•二、成本概述•三、分配产成品与在产品生产费用•四、成本计算方法•五、成本计算方法举例一、引言•企业资金支出种类–资本性支出–收益性支出–营业外支出–利润分配性支出资本性支出•资本性支出：指支出的效益涉及几个会计年度的支出，如购置和建造固定资产、购买无形资产以及对外投资的支出等。•资本性支出应先资本化，然后按照受益期分期计入产品成本或期间费用或持有期一直计入资产。收益性支出•收益性支出：指支出的效益只涉及一个会计年度的支出，如生产过程中发生的原材料消耗、职工工资、制造费用以及期间费用等。收益性支出主要分为生产成本与期间费用。•生产成本：用于产品生产的费用，计入产品成本；•期间费用：企业在销售产品（销售费用）、组织和管理生产经营活动（管理费用）以及为筹资生产经营资金（财务费用）等日常经营管理活动中所发生的期间费用，不计入产品成本，计入当期损益。营业外支出•营业外支出：指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产清理损失等。•营业外支出不计入产品成本，直接作为“营业外支出”项目计入当期损益，抵减收入。利润分配性支出•利润分配性支出：指利润分配环节发生的支出，如所得税支出、股利分配支出等。•利润分配性支出使得资金退出了企业的循环过程，并直接减少了未分配利润，与企业的生产经营活动无关，所以不计入产品成本。资金支出核算图期间费用企业资金支出种类资本性支出收益性支出营业外支出利润分配性支出生产成本分车间设明细账基本生产成本财务费用直接材料直接人工制造费用管理费用销售费用辅助生产成本分产品设明细账固定资产无形资产对外投资资产清理损失捐赠支出罚款支出缴纳所得税支付股利还款或减资成本概述•成本概念与项目•成本计算要求•成本计算程序成本概念与项目•成本：是人们进行生产经营活动或达到一定目的所耗费的资源。•产品成本：企业为生产一定种类和一定数量的产品所发生的各项生产费用的总和。成本项目•按照生产过程中的经济用途以及管理要求，可以将成本分为若干项目：•直接材料：直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。•直接人工：指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资和规定的比例计提的职工福利费。•制造费用：指直接用于产品生产，但不便直接计入产品成本的费用（机器折旧）以及间接用于产品生产的各项费用（机物料消耗、厂房折旧等）。成本计算的要求•1、管算结合，算为管用：成本核算要与企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。•2、正确划分各种费用界限：•（1）正确划分计入产品成本与不计入产品成本的费用界限；•（2）正确划分各个月份的费用界限；•（3）正确划分各种产品的费用界限；•（4）正确划分完工产品与在产品的费用界限。（2）正确划分各个月份的费用界限•本月发生的生产费用，应在本月内入账，不得延至下月入账；也不得将以后期间的费用提前至本月入账；本月支出、以后各月受益的项目，应该分期摊销并计入以后各期的成本、费用中。•正确划分各个月份的费用界限是正确计算各期产品成本与利润的重要前提。（3）正确划分各种产品的费用界限•企业在生产两种或两种以上的产品时，发生的原材料费用、生产工人工资费用和制造费用，能分清属于某种产品单独发生的费用，直接计入该种产品的生产成本；对于几种产品共同负担的费用，应选择适当的分配标准，采用适当的分配方法，分别计入各种产品成本。•防止在可比产品与不可比产品之间以及盈利产品与亏损产品之间任意转移生产费用、以盈补亏、掩盖成本超支、弄虚作假等做法。（4）正确划分完工产品与在产品的费用界限•产品生产周期与会计核算期不一致时，月末某种产品一部分已经完工，另一部分尚未完工，应当采用适当的分配方法，将这种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本与月末在产品成本，并结转完工产品成本。3、正确划分财产物资的计价和价值结转的方法•财产物资的价值随着生产过程的进行转移到产品成本中，财产物资的计价和价值结转方法直接影响产品成本的计算。如固定资产原值的计算方法、折旧方法、折旧率的种类和高低、固定资产修理费用的处理、低值易耗品和包装物的计价和摊销方法、材料成本的组成内容、发出材料单位成本的计算方法等。•各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改变，保证成本信息的可比性。4、做好各项基础工作•建立和健全原始记录工作•完善财产物资的计量、验收和盘存指导•做好定额的制定和修订工作•建立和健全内部结算制度5、选择适当的成本计算方法•生产按组织方式可划分为大量生产、单件生产和成批生产，按工艺过程的特点可划分为单步骤生产和多步骤生产。•大量生产和大批生产按产品品种计算成本；小批单件可以按照品种计算成本，也可以按照产品批别或件别来计算成本。•单步骤生产成本计算只需按照品种进行；多步骤生产情况下，为了加强各个生产步骤的成本管理，不但要按产品的品种计算成本，还要按产品的生产步骤计算成本。成本计算程序•成本计算程序指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的步骤，逐步进行归集和分配，最后计算出各种完工产品成本和月末在产品成本的过程。–进行费用要素的核算–进行辅助生产费用的核算–进行基本生产车间制造费用的核算–进行生产费用在完工产品和期末在产品之间的分配生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配•不计算在产品成本法•按年初数固定计算在产品成本法•在产品按所耗费原材料费用计价法•约当产量法（确定投料程度与完工程度）•在产品按照完工产品成本计算法•在产品按定额成本计价法•定额比例法成本计算方法•品种法•分批法•分步法成本计算方法品种法产品品种大量大批单步骤生产企业；流水线生产不要求按步骤计算产品成本的企业。产品批别分批法产品生产步骤分步法大量大批多步骤生产企业。单件小批生产；新产品试制；在建工程、设备修理等作业。成本计算对象适用情况品种法•品种法：以产品品种为成本计算对象设置产品成本明细账，归集生产费用，计算产品总成本和单位成本的成本计算方法。品种法是最基本的产品成本计算方法。•品种法主要应用于生产工艺过程相对简单的生产企业，适用于大量大批单步骤生产的企业（发电、采掘、供水、磨粉等行业）以及在管理上不要求分步骤提供产品成本信息的大量大批多步骤生产的企业（糖果厂、饼干厂、小造纸厂等）。品种法•如果企业只生产一种产品，企业发生的各项费用都是直接费用，直接计入产品成本计算单；如果同时生产两种或以上产品，应按产品品种分别开列成本计算单，直接发生的费用直接计入各品种的成本计算单，共同发生的费用按照一定的分配标准进行分配。•品种法核算产品成本的企业是大量大批生产，原材料不断投入，产成品不断产生，月末既有产成品，又有在产品，需要采用适当的方法将生产费用在产成品和在产品之间分配。分批法•分批法：以各批产品为成本计算对象来设置产品成本明细账归集生产费用，计算产品总成本与单位成本的成本计算方法。•采用分批法的企业常常是根据购买单位的订单作为不同批别来组织生产，又称为订单法，适用于单件小批多步骤复杂生产的企业（重型机械制造、船舶制造、专用设备制造和精密仪器制造等），和单件小批组织生产、管理上要求分批计算成本的单步骤简单生产企业。分批法•小批单件的生产中直接按订单或批别计算产品成本；•在订单中有几种产品，或一种产品但数量较大而且要求分批交货，需要将订单按照品种划分批别组织生产或将同类产品划分为数批组织生产并计算成本；•如果一张订单只规定一件产品，但由许多部件装配而成的大型产品（如船舶），生产周期长，可以按照部件或生产进度分成不同批次组织生产计算成本；•如果同一时期接到不同单位要求生产同一产品的几张订单，可以合并为一批组织生产计算成本。分批法•分批法的产品生产费用按月归集，但只有该批产品全部完工时才能计算产品成本；•分批法的成本计算是非定期的，成本计算期与生产周期相同，与会计报告期不一致；•采用分批法计算成本时，在生产结束后，该批产品生产明细账上归集的生产费用即为完工产品成本；未完工以前，该批产品生产成本明细账所归集的生产费用，为在产品成本；•月末计算产品成本时，一般不存在生产费用在本月完工产品与月末在产品之间分配的问题；如果存在跨月陆续完工的情况，则需要分情况进行分配生产费用（采用定额单位成本、计划单位成本等估计完工产品成本）。分步法•分步法：以产品的生产步骤为成本计算对象来设置产品成本明细账，归集生产费用，计算产品总成本和单位成本的成本计算方法。•主要适用于大量大批连续式多步骤复杂生产的企业（如水泥、纺织、冶金工业等）；大量流水线生产的装配式复杂生产企业，也可以采用分步法计算产品成本，以便计算对外出售的半产品成本。可以分为逐步结转分步法与平行结转分步法。•逐步结转分步法：按加工顺序逐步计算并结转半产品成本，最后加工步骤计算产成品成本；•平行结转分步法：只计算本步骤发生的各项费用，以及这些费用计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该产品的产成品成本。分步法•如果企业只生产一种产品，成本计算对象是该种产品及其所经过的各生产步骤，产品成本明细账应按照该种产品的生产步骤开设；•如果企业生产多种产品，产品成本明细账按照每种产品的各个生产步骤开设；成本计算划分的步骤根据管理要求加以确定；•采用分步法的企业是大量大批多步骤生产，生产过程常，应该按月计算成本，成本计算期与产品生产周期不一致，与会计报告期一致。•月末有在产品，需要分配完工产品与在产品的生产费用，以计算完工产品成本与在产品成本。成本计算方法举例——资料•ABC公司有一个基本生产车间和供电、机修两个辅助生产车间，大量生产甲、乙两种产品。根据生产特点和管理要求，甲、乙两种产品采用品种法计算产品成本。该企业“生产成本”总账下设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账，“基本生产成本”二级账分甲、乙产品设置成本计算单，“辅助生产成本”二级账分设供电车间和机修车间明细账。由于供电和机修车间提供产品或服务单一，发生的间接费用直接计入“辅助生产成本”所属明细账。产品成本计算单下设“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三个成本项目。2012年6月有关成本计算资料如下：成本计算方法举例——资料•1、生产甲乙两种产品共同耗用的材料按甲、乙两种产品直接耗用原材料的比例分配；基本车间生产工人工资按实际工时比例分配；辅助生产车间的费用采用直接分配法分配。基本车间制造费用按实际生产工时比例分配；甲乙两种产品的原材料都在生产开始时一次投入，加工费用发生比较均衡，月末在产品完工程度均为50%；按约当产量法分别计算甲、乙两种产品的完工产品成本和月末在产品成本。•2、本月供电车间供电10000千瓦，其中基本车间耗用8800千瓦，厂部管理部门耗用1200千瓦；机修车间共完成修理工时2000小时，其中基本车间1200小时，厂部管理部门800小时。成本计算方法举例——资料•3、本月生产数量：甲产品本月完工500件，月末在产品100件，实际生产工时100000小时；乙产品本月全部完工，完工产品200件，实际生产工时50000小时。•4、本月有关成本计算资料如下：•（1）本月发出材料汇总表1•（2）本月工资结算汇总表及职工福利计算表2•（3）月初在产品成本表3•（4）本月应计提固定资产折旧费22000元，其中基本生产车间10000元，供电车间2000元，机修车间4000元，厂部6000元。成本计算方法举例——资料•（5）本月以银行存款支付的费用为35000元，其中基本生产车间办公费1200元，劳动保护费3800元，差旅费4500元，水费2600元，招待费2500元。供电车间办公费500元，劳动保护费1800元，水费1100元。机修车间办公费400元，劳动保护费2300元，水费1500元。厂部管理部门办公费3000元，差旅费4800元，水费1200元，招待费3800元。成本计算方法举例——资料领料部门和用途原材料包装物辅助材料合计基本生产车间甲产品耗