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同学们，大家好！欢迎来到串讲的现场，距离2002注册会计师的考试短短不到20天的时间，通过以前的精讲班还有串讲班，特别是大家对税法教材自己的复习，以及消化，相信大部分同学已经做好了充分的准备，今天我们来进行的串讲，主要是对课程的重点、难点进行提炼和压缩，希望能够通过串讲对大家的学习有所帮助。在前面的精讲当中，已经向大家介绍了今年税法教材从总的结构上变化不大，还是三大部分18章，但是从考试的特点来讲，覆盖面达到100%，也就是说章章有题，但是侧重点不一样。因此在前面的学习当中，已经向大家交代了18章在考试当中所占的份量、以及占的重点程度，我们３今天主要针对第一层次重点，也就是增值税，三个所得税，以及征管法，以及第二层次的重点，也就是消费税、营业税，关税，8章内容，进行重点的介绍，介于时间的关系，我们对其它的属于第三层次的税种只是点到为止。下面开始串讲的内容。第一章税法概论题型客观题，分数不到3分的内容，大家主要把握三个作为熟悉的要点。一、税法的构成要素二、税法体系的分类以及税法体系的构成三、税收管理体制第二章增值税法四个大问题：一、增值税的征税范围二、增值税的应纳税额计算包括一般纳税人和小规模纳税人的计算，以及对进口货物的计算三、对进口货出口退税的基本政策以及退税的管理四、增值税专用发票大家掌握有关专用发票当中的一些要点问题。下面对增值税的问题进行介绍：增值税是以增值额为征税对象，征收的一种流转税，增值额在现实生活当中，是用一种间接的办法来确定的，对于本环节销售货物以及提供应税劳务计算的增值税，是一个整体税负，扣除上一环节在外购货物以及委托加工过程当中已征收获的增值税，用税额之差来计算本环节应该交纳的增值税，在增值税的基本原理，清楚的基础上，增值税是逐环节征税，逐环节扣税的，一种实际操作方法。增值税里面的主要几个问题：一、征税范围（一）销售或者进口的货物（二）提供的加工、修理修配劳务要对劳务的范围特别清楚，增值税的劳务是针对加工修理修配的货物来进行征收的，而这些劳务以外的劳务，叫增值税的非应税劳务，实际上也就是营业税的劳务，在把握住增值税征税范围的基本规定，基本基础上，增值税征税范围还有一些特殊的内容，比如说特殊项目作为客观题。注意：教材32页这四个项目多数都不是交增值税的行业，但是发生了增值税所规定的征税范围里面的行为，也要交增值税。另外，对于视同销售和混合销售，兼营非应税劳务三种需要大家熟练的掌握，并且要全面的灵活的运用，对于八种视同销售货物行为，在把握的时候，第一和第二要联系起来学习。（1）货物交付他们代销，在代销行为当中委托方的责任，在收到代销清单的时候，视同销售；（2）销售代销货物；代销当中购货方的行为，作为代销行为当中委托方和受托方都发生了增值税的纳税义务，同时作为受托方所收取的代理报酬还属于营业税的税收范围；三个视同销售的行为主要看在题目当中，有没有总分机构。另外是不是在同一县市，如果总分机构不在同一个县市，那这个时候进行货物移送的时候视同销售。对第4和第8种视同销售行为，在学习的时候一定把它的联系和区别加以区分，作为4、8项，在视同销售交增值税的时候，都没有货款的结算行为。税法规定也要交增值税，如何来确定计税的销售额，应该有售价按售价，无售价按组价，总而言之不能以成本价来计算视同销售的销售额。同时对视同销售的货物在本环节计算征收的增值税，由此它所涉及的购进货物和应税劳务的进项税额，符合规定是准予抵扣的。同时还要考虑到相关章节之间的联系。视同销售4、8项在交纳增值税的同时，还要交纳企业所得税，而企业所得税的计税依据也就是所得额是以视同销售的销售额减去视同销售货物转出的成本之间的差额，来调增应纳税所得额。在视同销售4、8项当中，有非应税的，对于投资的分配，集体福利，个人消费以及无偿的赠送，但它们之间也有区别，比如说将购买的货物用于不同的用途，它的处理是有所不一样的，将购买的货物用于5、6、8这个作视同销售，而将购买的货物用于4、7用于非应税项目，用于集体福利和个人消费，这个属于不得抵扣的进项税，不是计算销项税，而是从进项税额当中来转出那部分已经抵过的进项税。在特殊的征税范围当中，还提到了混合销售行为，这也是要掌握的。作为混合销售含义首先要清楚，指一项销售行为，在这项销售行为当中，即涉及了货物的销售，要交增值税，也涉及了非应税的劳务即交营业税的劳务，这个时候如果属于货物生产，批发、零售，以货物的经营活动为主的，这个混合销售应该是交增值税。如果以劳务为主混合销售就交营业税。第三是经营非应税劳务。增值税的纳税人在从事货物和应税劳务的同时，还发生了非应税劳务的行为，二者之间没有从属关系，所以各自交各自的税。在其他征免税的有关规定里面，客观题需要大家把握住，比如说1、2里面，免税的范围。比如说对高校后勤实体，向高校提供快餐外卖的收入，这是免增增值税，但向其它社会的成人提供快餐外卖的收入，这是要交增值税的，对征免税的限定条件要搞清楚，同时要关注今年教材新增加的第三条，对税收应收回收经营单位销售收购的废旧物资，现在的规定是免征增值税。第4、6对软件产品的税收优惠，大家要把简单操作以及这个政策的适用范围要搞清楚，对于简单操作来讲，软件产品同样是销项税减进项税，而销项税的计算按照不含税销售额乘17%，进项税按照符合规定的准予抵扣，算出来的应纳税额除以不含税销售额的，算出来的比例，我们把它叫作实际税负。而这实际税负和3%法定税兑去进行比较，超过部分即征即退，即征即退这部分是有指定用途的返还增值税，用于软件开发和扩大再生产，因此这部分返还的扭转税是不交企业所得税的。第七个问题融资租赁，主要是搞清交增值税还是交营业税，在融资中租赁过程当中，属于经过人民银行批准的融资租赁属于金融业，所以交营业税，未经人民银行批准的融资租赁，如果货物的所有权经过转移这是交增值税的，货物的所有权不转移，这就属于经营租赁，交营业税的，所以搞清增值税它的征税范围，增值税的纳税义务人也是比较清楚的。在增值税的纳税义务人当中，考试到征收管理需要，所以我们对纳税义务人，分为一般和小规模两类纳税人的认定，这个认定问题大家主要把有关认定标准了解一下，另外关注一下第40页总分机构之间的认定。按照刚才所提到的要点，增值税里面的第二个大问题，是应纳税额的计算，增值税应纳税额主要围绕着是一般纳税人应纳税额计算，我们历年考题是一个综合题，有的时候在这个地方还有计算题，所以应纳税额的计算是本章当中一个核心问题，增值税一般纳税人应纳税额计算采用进项扣税法，所以是当期销项税减当期进项税，但确定当期销项税的时候，那就是不含税的销售额乘以税率。增值税的税率教材41页要求掌握的内容，作为一般纳税人来讲，增值税的税率，货物和劳务予以区分，大部分的货物，以及所有的劳务都按17%的税率来征收，而小部分的货物按照13%的货物来征收。（一）粮食、食用植物油；（二）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（三）图书、报纸、杂志（四）农机（不包括农机零部件）农业产品，金属矿、非金属矿也是按13%所以在划分当中，注意，如果我们是一个农机厂，销售农机的整机，按照13%税率来计算销项税，同时又提供农机的维修，修理，劳务一律是按17%税率来计算增值税，但是外购的农机的零部件在计算进项税额抵扣的时候仍然是按17%来抵扣进项税额。在税率当中还提到了小规模纳税人的征收率。42页第二行，小规模纳税人是按照行业来划分，商业属小规模按4%，商业以外属于小规模，按6%，同时要知道增值税一般纳税人在采用简易办法的时候，也可以用4%或者6%征收率，确定了增值税的一般纳税人的13％，17％税率。下面就确定增值税销项税额计算当中的销售额。销售额作为整个第四节的内容都是全面掌握的内容，增值税的销售额是扩大的销售额，不仅仅包含纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款，还要包含向购买方收取的价外费用，价外费用具体的项目大家熟悉一下，一般题目当中在价款之外，单独收取的能够一目了然看出来它是价外费用，但是下列一共有3项不计入计税销售额的1、2、3也需要掌握。同时在增值税的价外费用当中，一定要把握住是42页最后一行，对一般纳税人向购买方收取的价外费用，以及逾期包装物押金，应该视为含税收入，所以在征税的时候，要换算成不含税的，再并入销售额征税，对于价外费用的换算，这个在题目当中一定要注意，另外对包装物押金的换算，逾期的要换算。如果按酒类产品，啤酒、黄酒以外的，无论是否逾期的，并入当期销售额的时候，照样也要进行换算，在增值税的销项税额里面，除了考虑到正常销售情况下，销售额有价外费用以外，还有一些特殊销售，教材把税法规定特殊销售一共列举了六项：其中重点掌握第一第一采取折扣方式销售有三种折扣或者折让，区分它们的不同提法，同时要掌握它的税务处理规定，第一种是折扣销售，折扣销售是打完折以后销售，所以税法的规定在第四行，总的原则只要是销售额开在同一张发票上，那么这个折扣额是可以从销售额中扣减的，否则应该按照销售额全额计税。注意：折扣额和销售额开在一张发票可以扣减，只是针对价格的折扣，如果是在折扣当中，实物折扣，买三送一，买四送一，送的这一个是不能进行价格折扣的，应该按照视同销售当中的无偿赠送来进行销项税额的计算。第二是销售折扣，确认完销售以后再折扣，在会计上叫现金折扣，所以这种折扣税法的规定，在44页第三行是属于融资性质的理财费用，折扣不得从销售额中减出，那当然这一部分折扣从流转额当中是不能扣减的，但是它在计算应纳税所得额的时候，由于它计入了财务费用，所以可以在税前扣除的。第三是销售折让，折让是由货物本身品种规格质量出了问题，所以折让是可以从销售额中扣减，但是要符合于发票开具的要求。第二以旧换新按同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格，在同期销售价格当中，到底是否含税，题目里面能够明显的看出来，而不得扣减旧货物收购价格，这是要牢牢把握住的，旧货物收上来的，不能从销项税额中扣减，同时也不能当作进项税额来进行抵扣。第四以物易物。以物易物双方都作购销处理，各自有各自的销项税，各自有各自的进项税，在以物易物，换回货物是否能做进项税额抵扣时，一定要看清题目所给的资料，首先要看清题目当中，对一换入货物有没有取得法定的扣税评证，如果没有取得当期是不能作为进项税额抵扣。第二换进的货物用作什么管理，如果换进的货物是用作固定资产管理，这个取得了法定的扣税凭证照样也是不能进行抵扣的，所以在易物易物当中，销项一定要算，进项需要谨慎。第五包装物押金。单独收取并且没有逾期一般情况下是不并入销售额，不算销项税的，但是啤酒、黄酒，以外的酒类产品是比较例外，只要是收取，无论是否逾期，都应该先把押金换算成不含增值税的收入，然后并入销售额，征增值税，同时还要征收消费税。对于一般的押金，预提了也需要并入销售额征税，在并入销售额的时候，先将押金换算成不含税的收入，并入销售额征税。销售自己使用过的固定资产是否征税有征税和不征税，什么情况下需要征税，一定要分清楚，只要是卖三种货物，一个是自己使用过的游艇，第二是摩托车，第三是应征消费税的汽车，包括小轿车，面包车，越野车，这里都应该是应征消费税的汽车，只要卖这三种东西，无论是单位卖，还是个体经营者卖，还是个人卖，都要按简易办法来征收增值税，将售价除以（1+6%）×6%，是应该交的增值税，但是如果销售自己使用过的其它属于货物的固定资产，不征增值税。而不征增值税的要同时具备三个条件，特别注意一下第三个条件，售价不超过原值的，这种情况下是不用交的，如果不同时具备这三个条件，需要交仍然是简易办法来进行征收，售价除以（1+6%）×6%，这个政策虽然在今年法规当中有变化，但是作为今年的考试还按照现在的教材来把握。销项税额除了特殊销售以外，还有八种视同销售，在视同销售当中，有一些是没有货款结算的，这个时候计税的销售额如何来确定，按以下顺序：第一、第二是按照售价；第三没有售价，是按照组价，公式是必须要掌握的内容，在组价的公式当中，计税的销售额就是成本加上利润，这个利润通过10%成本利润率来进行估算。需要提醒