政府及非营利组织单位会计-收入

第3章政府财政会计第4节政府财政会计收入的核算第3章政府财政会计第4节政府财政会计收入的核算4.1政府财政会计收入概述是国家为实现其职能，根据法令和法规取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。第3章第4节政府财政会计收入的核算4.1.1政府财政收入的含义与特点概念特点政府财政收入是实现国家职能的前提条件依法取得（合法合规，有依据）政府财政收入具有非偿还性和使用限定性政府收入分类是将各类政府收入按其性质进行归类和层次划分。有利于全面、准确、明晰地反映政府收入的总量、结构及来源情况。根据《2013年政府收支分类科目》的将政府财政收入按照收入形式和来源划分为6类：1.税收收入；2.社会保险基金收入；3.非税收入；4.贷款转贷回收本金收入；5.债务收入；6.转移性收入。按预算管理需要，政府财政收入按类、款、项、目四级进行细化并编码。4.1.2政府财政收入分类第3章第4节政府财政会计收入的核算科目编码科目名称科目编码科目名称科目编码科目名称类码款码类码款码类码款码101税收收入102社会保险基金收入104贷款转贷回收本金收入01增值税01基本养老保险基金收入01国内贷款回收本金收入02消费税02失业保险基金收入02国外贷款回收本金收入03营业税03基本医疗保险基金收入03国内转贷回收本金收入04企业所得税04工伤保险基金收入04国外转贷回收本金收入05企业所得税退税05生育保险基金收入105债务收入06个人所得税06新型农村合作医疗基金收入01国内债务收入07资源税07城镇居民基本医疗保险基金收入02国外债务收入08固定资产投资方向调节税08新型农村社会养老保险基金收入110转移性收入09城市维护建设税09城镇居民养老保险基金收入01返还性收入10房产税99其他社会保险基金收入02一般性转移支付收入1l印花税103非税收入03专项转移支付收入12城镇土地使用税01政府性基金收入04政府性基金转移收入13土地增值税02专项收入06预算外转移收入14车船税04行政事业性收费收入07地震灾后恢复重建补助收入15船舶吨税05罚没收入08上年结余收入16车辆购置税06国有资本经营收入09调入资金17关税07国有资源(资产)有偿使用收入10地震灾后恢复重建调入资金18耕地占用税99其他收入11债券转贷收入19契税20烟叶税99其他税收收入一般预算收入基金预算收入国有资本经营预算收入专用基金收入债务收入债务转贷收入财政专户管理资金收入第3章第4节政府财政会计收入的核算4.1.2政府财政会计收入的内容、确认与列报（1）政府财政会计收入的内容补助收入上解收入调入资金调入预算稳定调节基金社会保险基金收入由社会保险经办机构管理，执行《社会保险基金会计制度》政府财政会计不进行会计核算。这些收入类型可以对应《政府收支分类科目》再进行细分一般情况下，政府财政会计采用收付实现制确认基础核算各类收入。以收付实现制作为会计核算基础，可以如实地提供本级财政已经取得的收入，较好地提供反映一定会计期间预算收入情况的会计信息，便于财政合理安排支出和控制预算执行过程。第3章第4节政府财政会计收入的核算4.1.2政府财政会计收入的内容、确认与列报（2）政府财政会计收入的确认个别业务，引入了权责发生制会计核算基础为了保证财政性资金及时缴库，加强政府业绩评价和考核，以合理确认属于当期的收入。例如对于下级国库(或国库经收处)年终时已经收纳但尚未报解本级国库的各种收入，年终时需以权责发生制处理。第3章第4节政府财政会计收入的核算4.1.2政府财政会计收入的内容、确认与列报（3）政府财政会计收入的列报政府财政会计收入通常以实际发生额列报一般预算收入基本上以本年度缴入基层国库(支金库)的数额为准；基金预算收入以缴入国库数或政府财政会计实际收到数额为准；国有资本经营预算收入以缴入国库数或政府财政会计实际收到数额为准；专用基金收入以政府财政会计实际收到数额为准；资金调拨收入应按上级财政部门的规定或实际发生数额记账；其他收入一般都以缴入国库数或政府财政会计实际收到数额为记账依据。第3章政府财政会计第4节政府财政会计收入的核算4.2一般预算收入核算政府财政会计一般预算收入是指通过一定的形式和程序，有计划、有组织地由国家支配、纳入预算管理的资金。第3章第4节政府财政会计收入的核算4.2.1一般预算收入的的概念与科目一般预算收入的科目，是按照《年政府收支分类科目》的规定，由财政部根据国家预算管理和财政管理的要求统一制定的。政府财政会计一般预算收入科目科目代码科目名称科目代码科目名称101税收收入103非税收入10101增值税10302专项收入10102消费税10304行政事业性收费收入10103营业税10305罚没收入10104企业所得税10306国有资本经营收入10105企业所得税退税10307国有资源(资产)有偿使用收入10106个人所得税10399其他收入10107资源税104贷款转贷回收本金收入10108固定资产投资方向调节税10401国内贷款回收本金收入10109城市维护建设税10402国外贷款回收本金收入10110房产税10403国内转贷回收本金收入1011l印花税10404国外转贷回收本金收入10112城镇土地使用税105债务收入10113土地增值税10501国内债务收入10114车船税10502国外债务收入10115船舶吨税110转移性收入10116车辆购置税11001返还性收入10117关税11002一般性转移支付收入10118耕地占用税11003专项转移支付收入10119契税11007地震灾后恢复重建补助收入10120烟叶税11008上年结余收入10199其他税收收入11009调入资金11010地震灾后恢复重建调入资金11011债券转贷收入说明一般预算收入科目的5类都是政府可以用来安排一般预算支出的资金来源，在政府编制财政总预算时都作为一般预算收入来处理。但政府财政会计进行核算的一般预算收入只包括税收收入、和部分非税收入2类。贷款转贷回收本金收入时，将它作为收回债权进行处理第3章第4节政府财政会计收入的核算4.2.1一般预算收入的的概念与科目转移性收入科目，作为与“一般（或基金）预算收入”会计科目相并列的“补助收入”、“上解收入”或“调入资金”等会计科目进行核算。债务收入中的国内债务收入由省级政府财政会计通过“债务收入”和“债务转贷收入”科目核算，国外债务收入由地方政府财政会计作为负债进行核算，不作为一般预算收入进行处理。第3章第4节政府财政会计收入的核算4.2.2一般预算收入的征收机构税务机关征收机关财政机关海关其他机关工商税收国企利润关税规费规费、罚没国家金库办理国家预算资金的收入和支出的专门机构，是政府财政会计的出纳机关委托制——人民银行一级财政设立一级国库职责与权限第3章第4节政府财政会计收入的核算4.2.3一般预算收入的收纳直接缴库一般预算收入缴库方式集中汇缴税收收入和非税收入小额零散税收和非税收入中现金缴款第3章第4节政府财政会计收入的核算4.2.3一般预算收入的收纳工商税收专用缴款书一般预算收入缴库凭证一般缴款书除涉外税收、国营企业所得税外，均使用工商税收专用缴款书实行利润承包的国有企业上缴利润等收入其他缴款书企业所得税专用缴款书、涉外税收专用缴款书、海关专用缴款书，其他不属于税收、利润和其他收入的缴款书等第3章第4节政府财政会计收入的核算4.2.4一般预算收入的划分中央固定收入地方固定收入关税，海关代征消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司等集中交纳的收入（包括营业税、利润和城市维护建设税），未纳入共享范围的中央企业所得税等。营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的营业税），城镇土地使用税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税，遗产和赠与税，烟叶税，土地增值税等。中央与地方共享收入国内增值税，中央分享75%，地方分享25%；纳入共享范围的企业所得税和个人所得税，中央分享60%，地方分享40%；资源税按不同的资源品种划分，海洋石油资源税为中央收入，其余资源税为地方收入；证券交易印花税中央分享97%，地方（上海、深圳）分享3%等等。国库收到一般预算收入后，应根据财政管理体制的要求，按照预算级次逐级划分，即将一般预算收入在中央财政和地方财政，以及地方各级财政之间进行划分。第3章第4节政府财政会计收入的核算4.2.5预算收入的报解报国库要向各级财政机关报告预算收入的情况，以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况解国库要在对各级预算收入的划分和办理收入分成后，将财政库款解缴到各级财政的国库存款账户上预算收入的报解是指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况，并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库的过程。缴入支库为入库地方收入中央收入财政机关上级国库※政府财政会计设置“一般预算收入”账户，核算和反映各级财政部门组织的纳入预算的各项收入的执行情况。※“一般预算收入”属于收入类账户，贷方登记根据国库报来的预算收入日报表所列当日预算收入数（亏损补贴和退库数，以红字记录），借方登记年终转入“预算结余”账户的结转数；※该账户平时贷方余额反映一般预算收入累计数。年终，本科目贷方余额全部转入“预算结余”科目，结转后本账户无余额。※“一般预算收入”账户应根据《政府收支分类科目》中一般预算收入科目的类、款、项、目级科目设置相应的明细账，进行明细分类核算。第3章第4节政府财政会计收入的核算4.2.6一般预算收入核算与实例收到一般一算收入的核算各级财政部门收到国库报来的预算收入日报表时，按所列当日的预算收入数入账：借：国库存款贷：一般预算收入如果当日收入数为负数，用红字借：国库存款贷：一般预算收入(采用计算机记账时，以负数表示)。第3章第4节政府财政会计收入的核算【例】某市财政收到国库报来的预算收入日报表所列当日营业税收入为210000元，增值税为100000元，企业所得税为20000元。市政府财政会计应编制会计分录为：借：国库存款330000贷：一般预算收入——税收收入——营业税210000——增值税100000——企业所得税20000第3章第4节政府财政会计收入的核算收到一般一算收入的核算【例】某市财政收到国库报来的预算收入日报表，当日各种补贴退库数大于实际收缴入库数，收退相抵，当日预算收入为负130000元。其中，营业税收入150000元，国有企业计划亏损补贴退库160000元，企业所得税退税120000元。市政府财政会计应编制会计分录为：借：国库存款130000贷：一般预算收入——税收收入——营业税150000——国有企业计划亏损补贴160000——企业所得税退税120000第3章第4节政府财政会计收入的核算收到一般一算收入的核算【例】某市财政收到“分成收入日报表”，列示当日一般预算收入为30000元，按分成比例本级收入为60％，上级收入为40％。市政府财政会计应编制会计分录为：借：国库存款30000贷：一般预算收入30000同时，借：上解支出12000贷：国库存款120000第3章第4节政府财政会计收入的核算收到一般一算收入的核算收到一般一算收入的核算未设国库的乡(镇)政府财政部门，在收到征收机关(乡税务所)报来的预算收入日报表时，先根据日报表所列数额登记预算收入辅助账，待收到县级财政返回收入时，再作收入的账务处理。乡财政藉此登记辅助账，县级财政经过审查无误后作为拨款的依据。拨款时县政府财政会计冲减收入借：一般预算收入贷：国库存款乡(镇)财政收到存入专业银行的拨款时借：国库存款贷：一般预算收入第3章第4节政府财政会计收入的核算【例】某县财政会计对所属未设国库的乡财政报来的“预算收入日报表”审核无误后，拨出款项210000元。乡财政收到县财政返回的预算收入210000元，存入财政指定的商业银行。拨款时县政府财政会计冲减收入借：一般预算收入210000贷：国库存款210000乡(镇)财政收到存入专业银行的拨款时借：其他财政存款2100