政府收入理论与应用

第八章政府收入理论与应用第一节政府财政收入概述一、财政收入的含义和分类（一）含义政府收入、财政收入、公共收入这三个概念密切相关。政府收入强调收入的主体是政府，从广泛的意义上说，政府收入是指政府为履行其职能而筹集的一切资金的总和；财政收入则是从行政理财的角度来探讨政府的收入，一般指预算内以税收为主要形式的政府收入。公共收入是近年来使用较多一个新概念，是随着公共财政体制的出现而出现的，它突出强调市场经济下政府收入范围的公共性和使用方向的公共性。（二）财政收入的分类1、按形式分类以财政收入的形成依据为标准来划分：（1）非税收收入税收：政治管理权（2）非税收收入事业收入规费收入罚没收入国家资源管理收入公产收入基本建设其他收入，国际组织捐赠收入，对外贷款归还收入，收回国外资产款收入等等2、按收入来源分类按收入来源的所有制结构标准分国有经济收入、集体经济收入、股份制经济收入、私营经济收入、外商投资和外商独资经济收入、个体经济收入等按收入来源的部门结构分工业部门收入、农业部门收入、商业部门收入、交通运输部门收入、建筑部门收入、服务部门收入、其他部门收入第一产业收入、第二产业收入、第三产业收入等按收入来源的地区结构分各区域或行政区划提供的财政收入（三）按预算管理标准分类预算内收入是指列入政府一般预算中的财政收入预算外收入是指置于政府一般预算以外单独管理的财政收入。4、按管理权限分类（1）中央财政收入。（2）地方财政收入。二、财政收入的规模分析财政收入规模是一国政府在一定时期内（通常是一个财政年度），通过税收等多种形式获得的财政收入总水平。（一）衡量财政收入规模的指标绝对指标：年度财政收入国家(中央、地方)财政收入相对指标：财政收入占国民生产总值(国民收入)比重中央、地方财政收入占国家财政收入的比重财政收入增长率（二）影响财政收入规模的因素经济发展水平和生产技术水平分配政策和分配制度价格水平经济周期循环与宏观经济调控其他影响因素(通货膨胀、战争)三、财政收入的结构（一）财政收入的形式结构财政收入的形式结构反映政府以税收和各种非税方式取得的财政收入的构成状况。1、税收：是财政收入的主要形式。2、公共收费：与地方政府的活动联系紧密3、国有资产收益：国有资产收益的规模和结构与一国的经济管理体制、收入分配制度和国有经济运行效益有关。4、公债收入：公债通常被视为一种非经常性财政收入，主要用于弥补财政收支的缺口。（二）财政收入的所有制结构财政收入的所有制结构是指不同经济成份提供的财政收入的比重及其变化情况。通过对财政收入的所有制结构进行分析，有助于说明国民经济所有制构成及其变动对财政收入规模和结构的影响。（三）财政收入的部门结构财政收入的部门结构主要反映国民经济各部门为政府提供收入的情况。对财政收入的部门结构分析可以从两个角度进行：一是按传统的部门划分方法分析工业、农业、商业、交通运输业、建筑业、服务业等提供财政收入的情况；二是按现代的部门划分方法分析第一产业、第二产业和第三产业提供财政收入的情况。四、财政收入的地区结构财政收入按来源地的不同可以分为不同地域或行政区划提供的财政收入。从这一角度分析财政收入结构可以看出财政收入的地域分布状态；是认识区域经济差异和财政差异的重要途径；是制定区域经济发展战略和财政分配政策的重要依据。第二节税收的一般理论一、税收的本质税收是国家为了实现其职能，以政治权力为基础，按预定标准向经济组织和居民无偿课征而取得的一种财政收入。税收是一个古老的财政范畴。公众缴税是社会成员分摊和负担生产与提供公共商品费用的形式。税收实质上体现为一定的利益关系，即国家与纳税人之间，以及纳税人相互之间的利益关系。二、税收存在的依据传统观念○公需说○交换说○经济调节说现代税收存在的依据○税收是政府为公共商品的供给提供资金保障的基本手段。○税收是政府对收入和财富分配进行调节的有力工具之一。○税收是政府调节经济周期的主要手段之一。○在税收存在的各种依据中，补偿公共商品或服务的成本是基本依据，其余情形则为派生现象。三、税收的特征1.强制性：是指国家征税是凭借政治强制力，以法律、法令为依据进行的。2.无偿性：税收的无偿性具有两层含义：一是指国家征税并不直接以向纳税人提供相应数量的公共产品；国家征税并不具有“等价交换”的性质二是指国家所征税款不构成国家与纳税人之间的债权债务关系。3.固定性：是指国家按事先规定的征税对象、征收标准和课征办法等实施征税。税收的上述特征是衡量一种财政收入是否为税的标准。三、税收的原则（一）税收原则的发展亚当·斯密的税收四原则：（1）平等原则（2）确定原则（3）便利原则（4）节约原则瓦格纳的税收原则：（1）财政收入原则（2）国民经济原则（3）社会公平原则（4）税务行政原则（二）财政原则指一国税收应保证财政支出的基本需要。如何实现税收的财政原则充分原则.合理选择税源，正确确定税种，尤其是税制结构中的主体税种。弹性原则:税制设计应具有较好的弹性.税收弹性:税收收入增长与经济增长之间的数量关系（三）公平原则税收的公平是指社会成员的税收负担应符合公平的标准。税收公平的两种含义横向公平：条件相同者缴纳数额相同的税收纵向公平：条件不同者缴纳数额不同的税收税收公平的两种衡量标准受益标准：按从公共商品中获得利益的大小征税能力标准：按纳税人的支付能力的强弱征税－收入－财产－支出（四）效率原则税收的效率包括经济效率和行政效率两个方面。税收的经济效率：指政府课税所产生的额外负担最小或额外收益最大额外负担与额外收益要求：税收中性与税收的经济调节作用税收的行政效率：是指税收征纳成本最低税收成本比较四、税收分类(一)按征税对象分类这是世界各国税制分类中最重要、最基本的一种分类方式。我国现行税种按征税对象可以分为五大类：（1）对流转额的征税类：如增值税、营业税、消费税、关税等。（2）对所得额的征税类：如企业所得税、个人所得税等。（3）对资源的征税类：如资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税等。（4）对财产的征税类：如房产税、契税、赠与税、遗产税等。（5）对行为的征税类：如车船使用税、印花税、屠宰税、宴席税等。（二）按计税依据分类从价税从价税是以征税对象的价格为依据，按一定比例计征的税种，如增值税、营业税、关税等从量税从量税是以征税对象的数量（重量、面积、件数）为依据，规定固定税额计征的税种，如资源税，车船、土地使用税等（三）按税收收入的管理权限分类我国收入划归中央政府的税种是中央税，收入划归地方政府的税种是地方税，收入由中央和地方共享的税种则属于中央地方共享税。我国地方税的立法权限集中在中央政府。（四）按税负能否转嫁分类直接税：由纳税人直接负担不易转嫁的税种，如所得税、财产税等；间接税：纳税人能将税负转嫁给他人负担的税种，主要是对商品征收的各种税，如销售税、消费税、增值税等。（五）按税收收入形态分类实物税：以实物形式缴纳的税种货币税：以货币形式缴纳的税种。（六）按税收与价格的关系分类价内税：税金构成价格组成部分价外税：税金作为价格以外附加的一般认为价外税比价内税更容易转嫁。我国的流转税以价内税为主，西方国家的消费税大都用价外税的方式。第三节税收制度一、税制要素税制要素一般包括七个要素：纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免和加征、违章处理。征税对象、纳税人和税率是最基本的税制要素。(一)纳税人纳税人纳税人也称“纳税义务人”或“课税主体”，它是税法上规定的直接负有纳税义务的单位或个人，它的确立主要是解决对谁征税、谁负有纳税义务的问题。纳税人可以是法人或自然人（个人）。—自然人—法人负税人纳税人与负税人的关系（二）课税对象课税对象（课税客体）课税对象又称“征税对象”或“课税客体”，是征税的根据，即确定根据什么征税。课税对象规定着征税的范围，是确定税制的主要标志。税源计税依据（税基）税目解决征税的广度解决对课税对象的归类（三）税率税率是应征税额与课税对象的比例税率是税收制度的中心环节。税率种类—比例税率：对同一课税对象，无论其数额大小，统一按一个比例征税—累进税率：按课税对象数额的大小划分若干等级，每个等级由低到高规定相应税率◆全额累进税率：按课税对象的绝对额划分若干级距，每个级距规定的税率随课税对象的增大而提高，就纳税人全部课税对象按与之相适应的级距的税率计算纳税的税率制度。◆超额累进税率：将应税所得额按照税法规定分解为若干段，每一段按其对应的税率计算出该段应交的税额，然后再将计算出来的各段税额相加，即为应税所得额—定额税率：按照课征对象的一定数量,直接规定固定的税额（三）纳税环节纳税环节是指商品流转过程中应该交纳税款的环节商品税可以选择在生产、批发、零售、消费等环节课征，所得税可以选择在支付、获取、使用等环节课征，财产税可以选择在买卖、租赁、继承等环节课征。（五）纳税期限纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴税税款的最后时间限制，它是税收强制性、固定性在时间上的表现。(六)减税免税税基式减免起征点免征额税率式减免税额式减免（七）违章处理违章处理是指对纳税人发生违反税收法规的行为采取的处罚措施，它对维护国家税法的强制性和严肃性具有重要意义。税收违章行为主要有：偷税、漏税、欠税、抗税等二、税制体系（一）流转税制流转课税又称商品课税，是以流转额为征税对象的税种的总称。流转额包括商品流转额和非商品流转额1、流转课税的特点与功能（1）课征的普遍性。（2）以商品和非商品的流转额为计税依据。（3）实行比例税率。（4）计征简便易行。2、流转课税的主要税种（1）增值税增值税是以商品价值中的增值额为课税对象的一个税种。增值税的最大特点在于，不是按商品流转额“全额”征税，而是按部分流转额即增值额征税。这使得增值税具有很多优点：①可以避免重复征税和税负不均的问题。②能够适应经济结构的各种变化，保证财政收入的稳定。③有利于商品的出口退税，从而促进对外贸易的发展。增值税的三种类型①生产型增值税②收入型增值税③消费型增值税增值税的计税方法①加法。②减法（或扣额法）③扣税法世界各国普遍采用扣税法增值税的内容1）征税范围和纳税人。增值税的征税范围包括生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配劳务。增值税的纳税人，是所有在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。2）税率。增值税税率只设3档，基本税率为17%，低税率为13%，对出口货物实行零税率3）现行增值税实行价外计算办法，即计税价为不含税价格4）应纳税额的计算。增值税采用购进扣税法计税，实行根据增值税发票注明税金进行税款抵扣制度。应纳税额＝当期销项税额―当期进项税额。当期销项税额＝当期销售额×税率。进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。准予从销项税额抵扣的进项税额，限于下列增值税扣税凭证上注明的增值税额：①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，按照13%的扣除率计算。由于我国现行的增值税实行的是生产型增值税，因而外购的资本性固定资产中所含的税款，计算应纳税额时不得扣除。对年销售收入小于规定的额度且会计核算不健全的小规模纳税人，实行简易计征办法，按照销售额乘以4%（商业企业）或6%（商业企业以外的其他企业）的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。（2）消费税消费税是以消费品的销售收入为课税对象的一个税种，是1994年工商税制改革中新设置的一种流转税。调节消费结构、引导消费方向、保证国家财政收入，同时体现国家的消费政策。消费税的内容1）征税范围和纳税人。征税范围：a、一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的消费品，如烟、酒、