新第十二章收入和利润

1第十二章收入、费用、利润第一节收入、费用、利润概述第二节收入第三节建造合同*第四节费用第五节利润要求掌握收入、费用、利润的核算，特别是所得税的核算2第一节概述一、收入二、费用1．费用的含义2．费用与支出、成本的关系支出——偿债性支出（如银行存款归还借款）不形成费用——权益性支出（如减资）不形成费用——资本性支出（如购建固定资产）除投资外，分期形成费用，如折旧费、无形资产摊销费——收溢性支出（如银行存款支付广告费）形成费用其中：费用中的生产费用按产品归集分配后，形成产品的生产成本，即对象化了的费用三、利润3第二节收入一、收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量1．商品销售收入的确认含义确认条件特殊情况下的收入确认2．商品销售收入的计量（二）劳务收入的确认与计量1．劳务收入的确认与计量2．劳务收入的确认条件的具体应用（三）让渡资产使用权所取得的收入的确认与计量4二．商品销售收入的核算（一）科目设置——主营业务收入（二）一般销售的核算借应收帐款（银行存款等）贷主营业务收入（销售数量*售价）应交税费一应交增值税（销项税额）银行存款等（代垫的运杂费）（三）已发出尚未确认为收入商品的核算如企业售出的商品不符合销售收入确认的5个条件中的任何一条，均不确认收入应增设“发出商品”科目决定不确认收入（1）借发出商品（成本）贷库存商品5（2）将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：借应收帐款—应收销项税额贷应交税费—应交增值税（销项税额）以后确认收入时（1）借应收帐款贷主营业务收入（2）同时借主营业务成本贷发出商品（3）收到货款时借银行存款贷应收帐款应收帐款—应收销项税额6（四）现金折扣的核算销售实现时借应收帐款贷主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）如果折扣期内对方付款，借银行存款财务费用（销售额*折扣率）贷应收帐款超过折扣期以后对方付款，则为全额借银行存款贷应收帐款（五）分期收款销售7（六）销售折让的核算销售时：借应收帐款（银行存款）贷主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）发生折让时，借主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷应收帐款（银行存款）8（七）销售退回的核算退货若发生在销售确认之前借库存商品贷发出商品如退货发生在收入确认之后，又发生退回的借主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）贷银行存款（应收帐款）同时作借库存商品贷主营业务成本或于月底结转销售成本时予以减去但销售退回发生在资产负债表日至财务报告批准日之间，且销售是发生在资产负债表日之前，按资产负债表日后事项进行调整9（八）代销商品会计科目委托方——委托代销商品受托方——受托代销商品——代销商品款1．视同买断（1）同一般销售（2）可以退回或补偿的受托方售出后确认收入，开出代销清单委托方收到代销清单时，确认收入2．收取手续费10例:A公司委托B公司代销商品，其成本为15000元。代销协议规定：商品售价为20000元，增值税为3400元。采用支付手续费方式。B公司按售价的5%收取手续费。委托方发出代销商品借：委托代销商品15000贷：库存商品15000收到代销清单借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费－增（销）3400借：主营业务成本15000贷：委托代销商品15000确认代销手续费并结算借：销售费用1170借：银行存款22230贷：应收账款2304011受托方收到代销商品借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000受托方出售借：银行存款23400贷：应付账款20000应交税费－增（销）3400收到发票：借：应交税费－增（进）3400贷：应付账款3400借：受托代销商品款20000贷：受托代销商品20000确认代销手续费并结算借：应付账款23400贷：银行存款22230主营业务收入117012（九）售后回购1．含义2．性质属融资，不确认收入发出商品的实际成本与售价以及相关税费之间的差额，用“其他应付款”核算。（1）发出商品借银行存款等贷应交税费——应交增值税（销项税额）其他应付款借发出商品贷库存商品13（2）因为回购价格大于原售价，应在销售与回购期内按期计提利息费用，记入当期的财务费用。每月计提利息费用时借财务费用贷其他应付款(3)回购商品时借：其他应付款应交税费——应交增值税（进项税额）贷银行存款借库存商品贷发出商品14（十）售后租回账务处理1．含义2．处理原则（十一）以旧换新销售账务处理1．含义2．处理原则（十二）房地产销售账务处理1．含义2．处理原则如房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，根据《企业会计准则第15号——建造合同》的规定进行账务处理。房地产销售与工业企业销售商品类似，应按本准则中有关商品销售收入的确认原则进行确认。15（十三）销售成本与税金（1）销售成本月末借主营业务成本［（销售数量-退回数量）*单位成本］贷库存商品发出商品单位成本计算详见存货发出单价的计算（2）销售税金详见“负债”中应交税金部分16三、其他存货销售的核算如材料销售、技术转让、包装物出租、代购代销等收入科目：其他业务收入、其他业务成本17四、劳务收入的核算（一）一次完成的劳务核算对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按所确定的金额借银行存款（应收帐款等）贷主营业务收入对于发生的有关支出借主营业务成本贷银行存款等例18（二）同一年度开始并完成的劳务的核算增设“劳务成本”科目，归集相关的支出，等到确认为费用时，再转入“主营业务成本”科目（1）发生劳务成本时：借劳务成本贷银行存款等（2）确认收入：借应收帐款（银行存款等）贷主营业务收入（3）同时结转劳务成本借主营业务成本贷劳务成本例P19（三）按完工百分比法确认收入的核算1．原则2．完工百分比法下，收入和相关的费用应按下列公式计算：本年确认的收入=劳务总收入本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的收入本年确认的费用=劳务总成本本年末止劳务的完成程度-以前年度已确认的费用3．劳务的完成程度测定在劳务收入中，需要交纳的税金及附加税费等，同样通过营业税金及附加科目核算五、让渡资产使用权六、收入的披露20第四节费用一．费用的概念（一）概念（二）生产费用生产费用是生产商品所发生的各种耗费，具体包括以下几个成本项目：1．直接材料2．直接人工3．制造费用（三）期间费用1．管理费用2．销售费用3．财务费用21二、费用的确认1．按其与营业收入的直接关系确认费用2．按一定的分配方式确认费用3．在支出发生时直接确认为费用——有些支出发生期直接确认为当期费用——有些支出能为企业带来长期效益，但受益期及受益大小无法估计——此外有些支出，如领用低值易耗品等，发生当期直接计入费用，是为了贯彻重要性原则22三、费用的核算（一）生产费用的核算（二）期间费用的核算23第五节利润一、利润的概述1.含义2.利润的计算营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动损益+投资收益（损失为-）营业收入包括主营业务收入、其他业务收入;营业成本包括主营业务成本、其他业务成本利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税费用24二、营业外收支的核算（一）营业外收入1．营业外收入核算的内容是指企业发生的与日常活动无关的利得.主要包括:固定资产处置利得、非货币性交易利得、债务重组利得、政府补助、出售无形资产利得、罚款利得、捐赠利得2.设置“营业外收入”科目按种类设置明细账3.政府补助是指企业从无偿取得货币性资产或非货币性资产,如财政拨款、财政贴息、税收返还和无偿划拨非货币性资产,不包括政府作为企业所有者投入的资本.分为(1)与资产相关的政府补助用于购建长期资产的,要分期计入营业外收入25例:甲公司申请对A生产线进行改造，9月收到国家拨给的技术改造款340万元，A生产线原账面价值400万元，累计折旧240万元，预计净残值率为10%，预计使用寿命6年，已使用4年，采用直线法计提折旧，于当月投入改造。12月底工程达到预定可使用状态，工程发生支出340万元，以银行存款支付。使用年限预计延长了6年，预计净残值率不变收到拨款：借银行存款340贷递延收益340A生产线转入改造借在建工程160累计折旧240贷固定资产——A40026工程发生支出：借在建工程340贷银行存款340达到预定可使用状态：借固定资产——新500贷在建工程500每年年底计提折旧：500*(1-10%)/8=56.25借制造费用56.25贷累计折旧56.25借递延收益42.5(340/8=42.5)贷营业外收入42.527(2)与收益相关的政府补助除与资产相关的政府补助以外的其他政府补助,分期或直接计入当期营业外收入例.某企业1月实际交纳增值税150万元,2月收到国家按政策返还的70%款项.2月收款时借银行存款105贷营业外收入10528例.某粮食企业4月2日收到国家拨付的二季度粮食保管费补贴585万元收到拨款：借银行存款585贷递延收益585以后每个月将补贴计入当期损益(585/3=195)借递延收益195贷营业外收入19529（二）营业外支出1.核算的内容是指企业发生的与日常活动无关的损失,包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产损失、债务重组损失、非常损失、捐赠支出、罚款支出等2．科目设置----营业外支出,明细账按种类设置3.核算借营业外支出贷相关科目借本年利润贷营业外支出30三、本年利润的核算本年利润的核算一般可分为表结法和帐结法两种形式（一）表结法（二）帐结法帐结法是指每月月末都要将损益类科目的余额转入“本年利润”科目；结帐后，损益类帐户无余额分录借主营营业收入其他业务收入营业外收入公允价值变动损益(或)投资收益(或)贷本年利润31借本年利润贷主营业务成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用其他业务成本营业外支出资产减值损失公允价值变动损益(或)投资收益(或)所得税费用32在会计年度终了，应将本年实现的净利润或净亏损结转到“利润分配——未分配利润”科目，结转后“本年利润”科目无余额企业盈利借本年利润贷利润分配——未分配利润亏损借利润分配——未分配利润贷本年利润33第六节利润分配一、利润分配的概述1.提取法定盈余公积2.提取任意盈余公积3.分配股利(现金和股票股利)二、利润分配的帐户设置1．总帐——利润分配2．明细帐（1）盈余公积补亏；（2）提取法定盈余公积；（3）提取任意盈余公积；（4）应付普通股股利；（5）应付优先股股利（6）转作资本（股本）的股利（7）未分配利润34利润分配1、本年净亏损2、利润分配数1、本年净利润2、用盈余公积弥补亏损数未弥补亏损未分配利润35三、核算1．提取盈余公积借利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积贷盈余公积—法定盈余公积—任意盈余公积2．分配给股东的现金股利或利润(没有不用分)借利润分配—应付优先股股利—应付普通股股利贷应付股利3．分配的股票股利或应转增的资本借利润分配—转作资本(或股本)的股利贷实收资本（股本）364．年度终了结转利润分配除“未分配利润”外其他明细科目借利润分配—盈余公积补亏贷利润分配—未分配利润借利润分配—未分配利润贷利润分配—提取法定盈余公积—提取任意盈余公积—应付优先股股利—应付普通股股利—转作资本(或股本)的股利结转后，除利润分配—未分配利润外，其他利润分配的明细帐无余额年末未分配