_第5章持有至到期投资和长期股权投资_1009

1中级财务会计3214赵静2可供出售金融资产持有期间股利和利息在持有期间收到利息或股利与交易性金融资产的处理相同借：其他货币资金贷：投资收益持有期间的应计利息，按照持有至到期投资确认利息收入、摊余成本。溢折价按照实际利率法摊销。根据摊余成本和实际利率确认利息收入。P106例13、142010年12月31日（9732700+583962）×6%=618999.72借：可供出售金融资产-应计利息50，0000-利息调整11，8999.72贷：投资收益618999.723可供出售金融资产的期末计价可供出售金融资产期末按公允价值计量。可供出售权益工具（股票），按本期末与上期末的公允价值差额确定公允价值变动。P107例15可供出售债权工具（债券），按本期末公允价值与上期末账面价值（包括摊余成本和公允价值变动）的差额确定。P108例16：2009年12月32日的账面价值=9732700+583962=10316662P108例17：2010年12月31日的账面价值=9685800+450000-67232.16=10068567.844例，珠江公司于2007年1月3日购入甲企业当年1月1日发行的5年期债券，票面利率12%，面值1000元，珠江公司按1050元（含交易费用）的价格购入100张，该债券到期一次还本，每年付息一次。管理层暂无意图作何种处理。购入时借：可供出售金融资产-面值100000-溢折价5000贷：银行存款1050002007年年末计算应计利息，确认投资收益。假设实际利率为10.66%。105000×10.66%=11193借：应收利息12000贷：投资收益11193可供出售金融资产-溢折价80752007年12月31日，该债券的市价为105100元。摊余成本=105000-807=104193公允价值变动=105100-104193=907借：可供出售金融资产-公允价值变动907贷：资本公积-其他资本公积9072008年末计算应计利息，确认投资收益。104193×10.66%=11107借：应收利息12000贷：投资收益11107可供出售金融资产-溢折价8932008年12月31日，该债券的市价为102150元。摊余成本=104193-893=103300前期公允价值调整=907帐面价值=103300+907=104207公允价值变动=102150-104207=-2057借：资本公积-其他资本公积2057贷：可供出售金融资产-公允价值变动20576假如珠江公司于2009年6月30日按109000元出售该债券。6月30日，确认利息收益。103300×10.66%×0.5=5506借：应收利息6000贷：投资收益5506可供出售金融资产-溢折价494摊余成本=103300-494=102806借：银行存款109000可供出售金融资产-公允价值变动1150贷：应收利息6000可供出售金融资产-面值100000-溢折价2806投资收益1344借：投资收益1150贷：资本公积-其他资本公积11507例，甲公司2008年2月20日从证券市场购入股票100万股，每股12元（包含已宣告发放现金股利0.5元），相关交易费用30000元。初始确认时，公司将其划分为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产-成本11530000应收股利500000贷：银行存款120300002008年3月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利50万元。借：银行存款500000贷：应收股利5000002008年6月30日，乙公司股票价格为11元；11530000-11000000=530000借：资本公积-其他资本公积530000贷：可供出售金融资产-公允价值变动53000082008年12月31日，乙公司股票价格为13元。13000000-11000000=2000000借：可供出售金融资产-公允价值变动2000000贷：资本公积-其他资本公积20000002009年1月30日，乙公司宣告分派现金股利0.2元，2009年3月20日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。借：应收股利200000贷：投资收益200000借：银行存款200000贷：应收股利2000002009年3月30日，出售乙公司股票，收到款项1250万元。借：银行存款12500000投资收益500000贷：可供出售金融资产-成本11530000-公允价值变动1470000借：资本公积-其他资本公积1470000贷：投资收益14700009可供出售金融资产的减值损失可供出售金融资产期末按公允价值计量，但其公允价值变动并不计入当期损益，而是计入资本公积。如果可供出售金融资产发生减值，无法将其减值损失反映在利润表上，因此当有客观证据表明可供出售金融资产发生减值时，应当计提减值准备，确认减值损失。判断减值的条件：P108通过“可供出售金融资产-公允价值变动”反映其减值准备。可供出售金融资产发生减值时，应将资产减值损失作为企业正常经营损益处理，原已作为资本公积反映的公允价值上升或下跌数额，应从资本公积中转出，计入当期损益。P109例18、19借：资产减值损失贷：资本公积（原先通过资本公积反映的下跌数额）可供出售金融资产-公允价值变动10债券溢价摊销表计息日期应计利息（1）利息收入（2）溢价摊销（3）未摊销溢价（4）摊余成本（5）2009.120115092011502009.12.314500003680468195411919690000004500001191962010.12.31450000382767.8467232.1651963.84900000090000051963.842011.12.31450000398036.1651963.84090000001350000合计1350000114885020115011中级财务会计3215赵静12对已计提资产减值的可供出售金融资产，在以后期间因为事项好转或不利因素消失，公允价值上升时，应恢复可供出售金融资产的价值。可供出售权益工具价值回升时，通过资本公积转回。。借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资本公积P110例10可供出售债权工具价值回升时，通过损益账户（资产减值损失）在已确认的减值数额内转回已确认的减值损失。如果公允价值上升额超过了原确认的资产减值损失金额，作为资本公积处理。借：可供出售金融资产-公允价值变动贷：资产减值损失P110例21资本公积13可供出售金融资产的出售出售价款与账面价值的差额确认为投资收益，与出售的可供出售金融资产相关的直接计入资本公积的利得和损失一并转出。P111例2214第五章持有至到期投资和长期股权投资15第一节持有至到期投资持有至到期投资的概念持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的各种债券，如国债和企业债券。按还本付息的方式不同，可分为：•到期一次还本付息•到期一次还本、分期付息•分期还本、分期付息。16为了反映持有至到期投资的取得、收益和处置等情况，可设置“持有至到期投资”账户，并设置“债券面值、溢折价、应计利息”明细帐。持有至到期投资-面值-溢折价（或利息调整）-应计利息债券溢折价的原因债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致造成的。17当债券票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率付息会多付利息，在这种情况下，可能会导致债券溢价。这部分溢价差额，属于债券购买者由于日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。当债券票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率付息会少付利息，在这种情况下，可能会导致债券折价。这部分折价差额，属于债券发行者由于日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。18持有至到期投资的取得持有至到期投资，按购入时实际支付的价款作为初始投资成本计价入账，包括支付的债券实际买价以及手续费、佣金等交易费用。但实际支付的价款中含有发行日或付息日至购买日之间分期付息的利息，应作为短期债权处理，不计入债券的初始成本，计入“应收利息”账户。19购入债券，如果实际支付的价款中不含有利息溢价购入借：持有至到期投资-面值-溢折价（或利息调整）贷：银行存款折价购入借：持有至到期投资-面值贷：银行存款持有至到期投资-溢折价购入债券，实际支付的价款中含有分期付息的利息借：持有至到期投资-面值应收利息贷：银行存款购入债券，实际支付的价款中含有到期支付的利息借：持有至到期投资-面值持有至到期投资-应计利息贷：银行存款P116例1、3、520持有至到期投资的投资收益及摊余成本确定持有至到期投资摊余成本的确定有两种方法：直线法和实际利率法。直线法：将溢折价金额在债券持有期间平均分摊的方法。直线法的特点是各期的摊销额和投资收益固定不变，但由于随着溢价、折价的摊销，债券投资成本在不断变化，因而各期的投资收益率也在变化。采用直线法能够简化计算工作，但在一项投资业务中各期投资收益率不同，不能客观反映各期的经营业绩。折价购入：投资收益=票面利息+折价摊销溢价购入：投资收益=票面利息-溢价摊销21P117例4计息日期票面利息（1）投资收益（2）折价摊销（3）未摊销折价（4）摊余成本（5）20х1.13369876630220х1.12.314000046739.66739.626958.4773041.620х2.12.314000046739.66739.620218.8779781.220х3.12.314000046739.66739.613479.2786520.820х4.12.314000046739.66739.66739.6793260.420х5.12.314000046739.66739.60800000合计2000002336983369822P118例5计息日期票面利息（1）投资收益（2）溢价摊销（3）未摊销溢价（4）摊余成本（5）20х1.13561783651720х1.12.314000032876.67123.428493.6828493.620х2.12.314000032876.67123.421370.2821370.220х3.12.314000032876.67123.414246.8814246.820х4.12.314000032876.67123.47123.487123.420х5.12.314000032876.67123.40800000合计2000001643833561723中级财务会计3216赵静24实际利率法：按初始投资成本（摊余成本）乘以实际利率确认利息收入。各期的投资收益率保持不变，债券投资额不断变化，各期投资收益也不断变化。折价、溢价摊销为票面利息与投资收益的差额。实际利率的确定：分期付息债券债券初始入账价值=债券面值×DFi，n+债券票面利息×ADFi，nP119到期一次还本付息债券债券初始入账价值（1+i）n=债券到期价值P120投资收益=初始投资成本（或摊余成本）×实际利率摊余成本：是指初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。P120例7、8、925持有至到期债券的到期兑现持有至到期投债券的到期兑现，是指一次还本债券的到期兑现。如果是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；如果是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。借：银行存款贷：持有至到期投资-面值-应计利息P122例1026持有至到期投资的减值如发行方或债务人发生严重困难；债务人违反合同条款，如偿付利息或本金时发生违约或逾期等；债权人处于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人做出让步；债务人很可能倒闭或进行债务重组等等。债权人应将债权的帐面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。27按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备已计提减值准备的持有至到期债券价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“持