第11章收入与利得

第十一章收入与利得第一节资源流入与收入资源流入收入一、资源流入概念导致企业可控资源总量增加的经济利益流入。资源流入资源所有者流入经营活动流入债权人流入所有者（股东）流入自营活动流入他营活动流入——投资收益日常经营活动流入——收入非日常经营活动流入——利得二、收入概念企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。分类按交易的性质分类销售货物收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按其在经营业务中所占比重的分类主营业务收入其他业务收入第二节销售货物收入销售货物收入的确认与计量销售产品（商品）收入的会计处理销售其他存货收入的会计处理视同销售收入的会计处理一、销售货物收入的确认与计量销售货物收入的确认销售货物收入的计量（一）销售货物收入的确认收入确认条件：符合收入的定义；与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。（一）销售货物收入的确认销售货物收入确认条件：企业已将货物所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的货物实施有效控制；收入的金额能够可靠的计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。销售货物收入的确认要求同时满足上述5个条件，任何一个条件没有满足，都不能确认相关的收入。1.企业已将货物所有权上的主要风险和报酬转移给购货方概念判断1.企业已将货物所有权上的主要风险和报酬转移给购货方概念与货物所有权有关的主要风险和报酬同时转移。与货物所有权有关的风险，是指货物可能发生减值或毁损等形式的损失；与货物所有权有关的报酬，是指货物价值增值或通过使用货物等形式形成的经济利益。判断1.企业已将货物所有权上的主要风险和报酬转移给购货方概念判断当货物发生减值毁损时，企业不需要承担损失；货物价值增值或使用产生经济利益时，企业无权获得。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的货物实施有效控制通常情况下，企业售出货物后就不再保留对货物的继续管理权，也不再对售出货物实施有效控制，货物所有权上有关的风险与报酬转移给购货方。3．收入的金额能够可靠的计量收入的金额能够合理的估计。4．相关的经济利益很可能流入企业企业收回销售价款的概率超过50%。即价款收回的可能性大于不能收回的可能性时，可以判断相关的经济利益很可能流入企业。5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量与销售货物有关的已发生或将发生的成本能够合理地估计。（二）销售货物收入的计量普通销售分期收款销售涉及商业折扣、现金折扣的销售1.普通销售按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。2.分期收款销售不具有融资性质与普通销售相同，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。具有融资性质按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。3.涉及商业折扣、现金折扣的销售商业折扣企业为了促进销售而在商品的标价上给予的扣除，包括正常的企业打折销售、量大从优销售以及其他名堂的打折销售。按扣除折扣后的实际售价确认应收账款。现金折扣债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。按扣除折扣前的售价确认应收账款，发生的折扣确认为财务费用。二、销售产品（商品）收入常规销售普通销售分期收款销售预收款销售商品商业折扣、现金折扣销售折让销售退回创新销售委托代销附有销售退回条件售后回购买一赠一销售商品需要安装和检验的销售售后租回以旧换新销售（一）常规销售普通销售分期收款销售预收款销售商品商业折扣、现金折扣销售折让销售退回1.普通销售符合收入确认条件借：应收账款/银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品不符合收入确认条件例11-1环龙公司向丰隆公司销售商品一批，合同约定售价为10000元，增值税销项税额为1700元。环龙公司发出货物并办妥托收手续。该批商品的成本为8000元。借：应收账款——丰隆公司11700贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本8000贷：库存商品80001.普通销售符合收入确认条件不符合收入确认条件借：发出商品贷：库存商品借：应收账款——××公司（应收销项税额）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）例11-22008年2月10日，环龙公司向化新公司销售商品一批，合同约定售价5000元，增值税销项税额为850元。签订合同时，环龙公司已经知晓化新公司资金周转发生困难，无法支付货款，但是鉴于双方长期业务往来关系，环龙公司仍将货物出售给化新公司。环龙公司已于2008年2月20日，发出货物。该批商品的成本为4000元。借：发出商品4000贷：库存商品4000借：应收账款——化新公司850贷：应交税费——应交增值税（销项税额）850例11-22008年12月5日，化新公司向环龙公司签发金额5850元的转账支票一张用以支付环龙公司货款。借：银行存款5850贷：主营业务收入5000应收账款——化新公司850借：主营业务成本4000贷：发出商品40002.分期收款销售不具有融资性质分期收款销售销售时：借：应收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品收到货款时：借：银行存款贷：应收账款具有融资性质的分期收款销售例11-32008年12月5日，环龙公司向颐达公司出售商品一批，该批商品总销售价格200000元，相应的增值税税额为34000元，合同约定颐达公司可以分期付款的形式支付货款，颐达公司收到商品时立即支付货款84000元，剩余款项分三期于2009年前三个季度每季末支付。该批商品总成本为150000元。解答2008年12月5日，环龙公司销售商品。借：应收账款——颐达公司150000银行存款84000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本150000贷：库存商品1500002009年3月31日、6月30日和9月30日颐达公司支付货款。借：银行存款50000贷：应收账款——颐达公司500002.分期收款销售不具有融资性质分期收款销售具有融资性质的分期收款销售销售时：借：长期应收款银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）未实现融资收益收到货款时：借：银行存款贷：长期应收款借：主营业务成本贷：库存商品借：未实现融资收益贷：财务费用3.预收款销售商品收到预付款：借：银行存款贷：预收账款发出商品：借：预收账款银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品例11-42008年5月15日，环龙公司向华能公司出售商品一批，双方合同约定交易金额为200000元，增值税销项税额为34000元。协议约定，合同签订日，华能公司向环龙公司支付总价款的50%，剩余50%于环龙公司交付货物时一并交齐。5月30日，环龙公司生产完工，根据相应资料确定该批商品的成本为150000元。环龙公司向华能公司交付商品，同时收取剩余货款。解答预收50%的价款。借：银行存款117000贷：预收账款117000发出商品，收取剩余货款。借：预收账款117000银行存款117000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本150000贷：库存商品1500004．商业折扣和现金折扣环龙公司对华农公司销售商品一批，环龙公司价目表上表明该商品单价100元/件，由于华农公司一次性购买10000件该商品，经协商，环龙公司同意给予华农公司5%的商业折扣。折扣后，该批商品的销售额为950000元，增值税销项税额为161500元。华农公司签发转账支票一张支付货款。该商品的成本为70元/件。借：银行存款1111500贷：主营业务收入950000应交税费——应交增值税（销项税额）161500借：主营业务成本700000贷：库存商品7000004．商业折扣和现金折扣环龙公司对华农公司销售商品一批，该批商品的销售金额为100000元，增值税费17000元，销售合同中，双方约定付款条件为2/10，n/30。该批商品的成本为70000元。借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本70000贷：库存商品70000华农公司10天之内付款。现金折扣=117000×2%=2340（元）借：银行存款114660财务费用2340贷：应收账款117000华农公司11-30天之间付款。华农公司不能享受任何折扣。借：银行存款117000贷：应收账款1170005.销售折让概念企业由于售出商品的质量不合格、花色品种与合同协议不符等原因而在售价上给予的减让。不同情形尚未确认收入已确认收入资产负债表日后非资产负债表日后例11-72008年12月1日，环龙公司向环农公司销售商品一批，当日环龙公司发出商品，合同约定销售价格为30000元，增值税税额为5100元。该批产品成本为24000元。（1）验货付款2008年12月1日，环龙公司发出商品：借：发出商品24000贷：库存商品240002008年12月10日，交易双方就销售折让达成一致意见：借：银行存款31590贷：主营业务收入27000应交税费——应交增值税（销项税额）4590借：主营业务成本24000贷：发出商品24000（2）交款提货2008年12月1日，环龙公司发出商品：借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本24000贷：库存商品240002008年12月10日，交易双方就销售折让达成一致意见：借：主营业务收入3000应交税费——应交增值税（销项税额）510贷：银行存款35106.销售退回概念企业由于售出商品的质量不合格、花色品种与合同协议不符等原因而发生的退货。不同情形尚未确认收入已确认收入资产负债表日后非资产负债表日后例11-82008年12月1日，环龙公司向环农公司销售商品一批，当日环龙公司发出商品，合同约定销售价格为30000元，增值税税额为5100元。该批产品成本为24000元。（1）验货付款2008年12月1日，环龙公司发出商品：借：发出商品24000贷：库存商品240002008年12月10日，环农公司退货：借：库存商品24000贷：发出商品24000（2）交款提货2008年12月1日，环龙公司发出商品：借：银行存款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：主营业务成本24000贷：库存商品240002008年12月10日，环农公司退货：借：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100贷：银行存款35100借：库存商品24000贷：主营业务成本24000（二）创新销售委托代销附有销售退回条件售后回购买一赠一销售商品需要安装和检验的销售售后租回以旧换新销售1.委托代销概念委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种销售方式。类型视同买断方式的委托代销委托方和受托方双方签订协议，委托方按照协议中的委托价格收取委托代销商品货款，实际售价可由受托方自行确定，委托价格与实际售价之间的差额归受托方所有的一种代销方式。支付手续费方式的委托代销委托方和受托方签订协议，受托方应当按照委托方事先规定的价格销售商品，委托方根据受托方代销商品的数量向其支付手续费的一种销售方式。（1）视同买断方式协议规定：不能退货发出商品，