第12章收入、费用和利润

第12章收入、费用和利润主要内容：•收入•费用•利润第一节收入一、收入概述(一)收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导至所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特点：1．收入是企业的日常经营活动中形成的经济利益的流入2.收入能引起企业所有者权益的增加。3．收入与所有者投入资本无关(二)收入的分类1．按收入性质不同，可以分为商品销售的收入、提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入等。2．按企业经营业务的主次不同，收入可分为主营业务收入和其他业务收入。(三)商品销售收入的确认企业销售商品时，当以下四个条件同时满足时，即确认收入：第一，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。第二，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制的权力。第三，相关的经济利益能够流入企业。第四，相关的收入和成本能够可靠地计量。二、商品销售收入的核算(一)主营业务收入的核算“主营业务收入”该账户核算企业销售商品和提供劳务等日常活动发生的收入，企业发生的销货退回、销售折让都作为冲减商品销售收入处理。借：银行存款等（实际获得金额）贷：主营业务收入（卖价）应交税费-应交增值税（销）“主营业务成本”账户，用来核算企业销售商品、提供劳务等日常活动中的主要业务交易所发生的实际成本。借：主营业务成本（实际成本）贷：库存商品（实际成本）1．一般商品销售业务的核算(1)销售商品采用托收承付，在办妥手续时确认收入；交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。[例]甲企业于10月5日发给长虹机器厂A产品1000件，增值税专用发票注明货款500000元，增值税款85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。该商品成本为420000借：应收账款—长虹机器厂595000贷：银行存款10000主营业务收入500000应交税费—增值税(销项税额)85000借：主营业务成本420000贷：库存商品420000（2）已经发出但尚未确认销售收入的商品处理对于在一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本应通过“发出商品”账户核算。借：发出商品（成本）贷：库存商品（成本）如果已开出增值税发票则应确认税费借：应收账款（实际金额）贷：应交税费—增值税(销项税额)如果情况好转能够确认收入1.确认收入2.结转成本借：主营业务成本贷：发出商品[例]甲企业于10月5日发给长虹机器厂的1000件B产品，该批商品的成本为350000元，增值税专用发票注明货款500000元，增值税款85000元，代垫运杂费10000元，已向银行办妥托收手续。后得知，该厂在另一笔交易中发生巨额损失，资金周转十分困难，经与购货方交涉，确定此项收入本月收回的可能性不大，决定不确认收入。①将已发出商品成本转入“发出商品”科目。借：发出商品350000贷：库存商品—B产品350000②将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款借：应收账款—长虹机器厂85000贷：应交税费—增值税(销项税额)8500012月20日该企业得知长虹机器厂经营和财务状况已经好转，长虹机器厂也承诺付款。此时，该企业应确认该项收入。借：应收账款——长虹机器厂500000贷：主营业务收入500000同时借：主营业务成本贷：发出商品2．分期收款销售方式下商品销售的核算分期收款销售指商品已经交付，货款分期收回的一种销售方式。特点：①销售商品的价值较大，如房产、汽车、重型设备等；②收款期较长，有的是几年，有的长达十几年甚至更长；③收取货款的风险较大。因此，在分期收款销售的方式下，企业应按照商品交付购货方时,按照从购货方已收或应收的合同价款确认收入。但价款不公允的除外.(1).销售方销售商品并收到首付时：借：银行存款(首付)应收账款(余款)贷：主营业务收入应交税费—增值税(销项税额)同时借：主营业务成本(全部成本)贷：库存商品(全部成本)(2).收到分期支付的账款借：银行存款(每期支付的账款)贷：应收账款[例]甲企业销售一台大型设备(自产)，全部价款200000元(不含增值税)分三期收款，按合同规定交付设备的第一期收取50％的价款，以后两期均收取25％的价款，该设备的实际成本为160000元。(1)销售方销售商品并收到首付时：借：银行存款100000应收账款134000贷：主营业务收入200000应交税费—增值税(销项税额)34000借：主营业务成本160000贷：库存商品160000(2)第二期、第三期每期均收取价款的25％，即50000元，各期均应作如下会计分录：134000/2=67000借：银行存款67000贷：应收账款670003．商品代销业务的核算代销通常有视同买断和收取手续费两种方式：(1)视同买断方式视同买断方式，即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自行确定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。委托方在交付商品并开据发票账单时，按协议价确认收入;受托方收到商品作为购进商品处理。应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单,支付协议价款。委托方①发出代销商品时：借：应收账款贷：主营业务收入（不含税协议价款）应交税费-应交增值税（不含税协议价款*税率）结转成本借：主营业务成本贷：库存商品②收到代销清单及汇来的货款时：借：银行存款贷：应收账款受托方①收到发来的商品时：借：库存商品(不含税协议价款)应交税费-应交增值税(进)（协议价款*税率）贷：应付账款②实际销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入(实际售价)应交税费—增值税(销项税额)借：主营业务成本(不含税协议价款)贷：库存商品(不含税协议价款)③受托方将价款汇给委托方借：应付账款(不含税协议价款+税费)贷：银行存款[例]甲企业委托乙企业代销A商品l000件，双方签订的代销协议确定的协议价为1170元(含17％的增值税)，单位成本680元，于7月20日发出该商品。次月20日收到乙企业转来的代销清单上表明售出1000件，甲企业开具增值税专用发票，注明售价1000000元，增值税170000元。乙企业实际销售时开具增值税专用发票，注明售价5000000元，增值税850000元。次月25日，甲企业收到乙企业按合同协议价支付的款项。①发出代销商品时：借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费-应交增值税170000结转成本借：主营业务成本680000贷：库存商品680000②收到代销清单及汇来的货款时：借：银行存款1170000贷：应收账款1170000受托方①收到发来的商品时：借：库存商品1000000应交税费-应交增值税(进)170000贷：应付账款1170000②实际销售商品时：借：银行存款贷：主营业务收入50000000应交税金—增值税8500000借：主营业务成本1000000贷：库存商品1000000③受托方将协议价款(含增值税)汇给委托方借：应付账款1170000贷：银行存款1170000(2)收取手续费方式收取手续费方式，即受托方根据代销的商品数量向委托方收取手续费的代销方式。1.发出商品委托方不能确认收入2.委托方收取手续费计入”财务费用”3.收到代销清单时确认收入4.对受托方来说，收取的手续费确认劳务收入。5收到代销的商品不能作为商品购入处理.6.通过”受托代销商品”科目核算.委托方①发出代销商品时：借：委托代销商品(成本)贷：库存商品(成本)②收到代销清单时：借：应收账款贷：主营业务收入(协义)应交税费—增值税(销项税额)(协义*税率)结转成本借：主营业务成本贷：委托代销商品③确认费用借：销售费用贷：应收账款②收到代销清单及汇来的货款时：借：银行存款贷：应收账款受托方①收到发来的商品时：借：受托代销商品(对方商品售价)贷：受托代销商品款②实际销售A商品时：借：银行存款贷：受托代销商品(对方商品售价)应交税费—增值税(销项税额)③计算代销手续费借：受托代销商品款贷：其他业务收入4.结清代销商品款借：受托代销商品款(商品售价-手续费)应交税费—增值增税(进项税额)=(销项税额)贷：银行存款[例]甲企业委托乙企业代销A商品1000件，双方签订的代销协议确定的协议价为1170元(含17％的增值税)，每件支付手续费100元。A产品单位成本680元，于7月20日发出该商品。次月20日收到乙企业转来的代销清单上表明售出1000件，甲企业开具增值税专用发票，注明售价1000000元，增值税170000元。甲企业应作如下会计分录：①发出代销商品时：借：委托代销商品—A产品(乙企业)680000贷：库存商品—A产品680000②次月20日收到代销清单时：借：应收账款—乙企业1170000贷：主营业务收入1000000应交税费—增值税(销项税额)170000借：主营业务成本680000贷：委托代销商品—A产品(乙企业)680000借：销售费用—代销手续费100000贷：应收账款—乙企业100000③收到乙企业汇来的代销货款净额时：借：银行存款1070000贷：应收账款—乙企业乙企业应作如下会计分录：①收到发来的A商品时：借：受托代销商品—A产品(甲企业)1000000贷：受托代销商品款1000000②实际销售A商品时：借：银行存款1170000贷：受托代销商品1000000应交税费—增值税(销项税额)170000③计算代销手续费借：受托代销商品款100000贷：其他业务收入4.结清代销商品款借：受托代销商品款900000应交税费—增值增税(进项税额)=(销项税额)170000贷：银行存款10700004．销售折让、销售退回的核算(1)销售折让的核算在实际发生时冲减发生当期的销售收入，按规定并同时冲减“应交税金——应交增值税(销项税额)”账户。如果发生销售折让时，企业尚未确认销售收入，则应直接按扣除折让后的金额确认销售收入。借：主营业务收入应交税费——应交增值税(销项税额)贷：应收账款等[例]A企业上月销售给B公司的一批商品，因质量有问题，经双方协商同了给予3000元折让。该批商品的销售收入，已于上月确认入账，但货款尚未收到。根据有关凭证，该企业应作如下会计分录：借：主营业务收入——销售折让3000应交税费——应交增值税(销项税额)510贷：应收账款——B公司3510(2)销售退回的核算销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种等不符合合同规定的要求等原因而发生的退货。销售退回发生在企业确认收入之前账务处理处理比较简单。借：库存商品贷：发出商品如果销售退回发生在企业确认收入后，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。已发生现金折扣的,在推回当月一并调整[例]甲企业收到上月发给乙企业的不合格A产品5件，货款2000元，增值税340元，乙企业已于上月付款，本月该商品因出现严重质量问题被退回，该企业同意并办妥了有关手续，所收货款以银行存款退回，A产品的单位成本250元，上月已结转。借：主营业务收入2000应交税费——应交增值税(销项税额)340贷：银行存款2340借：库存商品——A产品1250贷：主营业务成本1250(二)其他业务收入的核算(让渡资产使用权的收入的确认与计量)“其他业务收入”——核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务取得的收入。如材料销售、代购代销、包装物出租等业务的收入。“其他业务支成本”——核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售成本、提供劳务而发生的相关成本、费用及交纳的税金等。[例]甲企业向A公司销售一批材料，增值税专用发票注明价款8000元，增值税1360元，该批材料的实际成本为6000元。借：银行存款9360贷：其他业务收入——材料销售8000应交税费——应交增值税(销项税额)1360同时结转已销材料的实际成本：借：其他业务成本6000贷：原材料——甲材料6000三、提供劳务收入的核算(1)劳务完成时确认收入的核算A:对于一次就能完成的劳务，企业应在提供劳务完成时按合同价款确认收入。①借：应收账款或银行存款贷：主营业务收入或其他业务收入②发生并确认有关成本费用时：借：主