个人所得税纳税实务

税法第四章个人所得税法经济管理学院一、纳税人（一）基本规定：不仅涉及中国公民、也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。（二）居民纳税人和非居民纳税人的划分住所和时间标准居民纳税人的判定标准住所标准：“在中国境内有住所”是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国习惯性居住。居住时间标准：“在中国境内居住满一年”是指在一个纳税年度（即公历1月1号起至12月31号止），在中国居住时间满365天。在计算居住天数的时候，对临时离境应视同在华居住，不扣减其在华居住的天数。临时离境是指在一个纳税年度内，一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。居民纳税人与非居民纳税人承担的纳税义务非居民纳税人必须同时满足2个条件：A：在我国无住所；B：在我国不居住或者居住不满一年。承担的纳税义务：居民纳税人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得，无论是来自境内还是境外任何地方，都要在中国境内缴纳个人所得税。而非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就其来源于中国境内的所得向中国缴纳个人所得税。举例某在我国无住所的外籍人员2006年5月3日来华工作，2007年9月30日结束工作离华，则该外籍华人是我国的非居民纳税人。这是因为该外籍华人在2006年和2007年两个纳税年度中都未在华居住满365日，则为我国非居民纳税人。二、所得来源地1、判断的原则和方法（1）工资薪金所得，以纳税任职、受雇的公司、企业、事业单位、机关、团体、部队、学校等单位的所在地，作为所得来源地；（2）生产经营所得，以生产经营活动实现地为所得来源地；（3）劳务报酬所得，以纳税人实际提供劳务的地点作为所得来源地；（4）不动产转让所得，以不动产坐落地为所得来源地；动产转让所得，以实现转让的地点作为所得来源地。（5）财产租赁所得，以被租赁财产的使用地作为使用来源地；（6）利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利的企业、机构、组织的所在地作为所得来源地；（7）特许权使用费所得，以特许权的使用地作为所得来源地。注意：所得来源地和所得支付地不是一个概念，来源于中国境内的所得支付地可能在境内、也可能在境外，来源于中国境外的所得的支付地可能在境外，也可能在境内。例：外籍人员乔治受雇于我国境内的某合资企业做常驻总经理，合同期为3年。合同规定其月薪5000美元，其中2000美元在中国境内支付，3000美元由境外母公司支付给其家人。则其来源于我国境内的所得应该是多少元？答案：5000美元，因为所得支付地不等于所得来源地。因其在中国境内任职受雇取得的所得，不管是从何处取得，都属于来源于中国境内的所得。三、应税所得项目下列各项个人所得，应纳个人所得税：（1）工资、薪金所得；（2）个体工商户的生产、经营所得；（3）对企事业单位的承包经营、承租经营所得；（4）劳务报酬所得；（5）稿酬所得；（6）特许权使用费所得；（7）利息、股息、红利所得；（8）财产租赁所得；（9）财产转让所得；（10）偶然所得；（11）经国务院财政部门确定的其他所得四、税率工资薪金所得使用九级超额累进税率，税率为5%~45%；个体工商户的生产、经营所得、个人独资企业和合伙企业的生产经营所得、对企事业单位的承包经营、承租经营所得，使用5%~35%超额累进税率；稿酬所得，使用比例税率20%，并按应纳税额减征30%，故其实际税率为14%。劳务报酬所得，使用比例税率20%，对劳务报酬所得一次收入畸高的。实行加成征收。特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得使用20%的比例税率。出租居民住用房使用10%的税率，2007年8月15日起，居民储蓄利息税率调为5%。五、应纳税额的计算（一）工资薪金所得应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数说明：应纳税所得额=月工资薪金收入-2000如果是外籍、港澳台在华人员及其他特殊人员，还需扣除附加减除费用2800元。注意：2000元的生计费扣除标准和2800元的附件费用扣除标准都是在2008年3月1日起开始实施的在之前分别为1600元和3200元。附件减除费用使用的范围：（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员。（2）应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家。（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。（4）财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。速算扣除数速算扣除数是指在采取超额累进税率征税的情况下，根据超额累计税率表中划分的应纳税所得额的级距和税率，先用全额累进方法计算出税额，再减去用超额累进方法计算的应征税额以后的差额。设应纳税所得额为2000,则速算扣除数=2000*10%-（500*5%+（2000-500）*10%）=2000*10%-500*5%-2000*10%+500*10%=500*（10%-5%）=25结论：每一级的速算扣除数=每一级距的前面一个数*5%+前一级的速算扣除数举例假定某纳税人2008年5月工资4200元，该纳税人不使用附加减除费用的规定，计算其当月应纳的个人所得税税额。应纳税所得额=4200-2000=2200（元）应纳税额=2200*15%-125=205（元）假定某外商投资企业中工作的美国专家（假定为非居民纳税人），2008年5月取得由该企业发放的工资收入10400元RMB，计算其应纳税额？应纳税税所得额=10400-2000-2800=5600（元）应纳税额=5600*20%-375=745（元）取得全年一次性奖金的征税问题（1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用的税率和速算扣除数。特殊：如果在发放年终奖的当月，雇员当月工资所得低于税法规定的费用扣除标准，应将全年的一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（2）如果雇员当月工资薪金所得高于（或者等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金*适用税率-速算扣除数如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）*适用税率-速算扣除数举例中国公民王某的2008年3月份的工资为1600元，当月一次性取得上年奖金6000元，王某全年应缴纳个人所得税多少？（1）判断适用税率和速算扣除数：【6000-（2000-1600）】/12=466.7（元）；适用税率5%。（2）应纳税额=【6000-（2000-1600）】*5%=280（元）中国公民肖某2008年3月取得当月工资收入2800元和2007年的年终奖金3600元，肖某3月份应纳个人所得税多少元？（1）判断年终奖适用税率：3600/12=300（元），适用5%的税率（2）3月份应纳税额=（2800-2000）*10%-25+3600*5%=235（二）个体工商户的生产经营所得的征税问题个体工商户的生产经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。业主费用扣除标准统一确定为24000元/年从业人员工资扣除标准由省、自治区、直辖市税务机关确定。生产经营期间借款利息支出，凡有合法证明的，按不高于金融机构同类同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数=（全年收入总额-成本、费用以及损失）×适用税率-速算扣除数注意：要区分个体工商户生产经营所得与取得的其他方面所得的划分。比如：从联营企业分回的利润，应按“利息、股息、红利”所得项目征收个人所得税；个体工商户王某在生产经营的同时著书取得的稿酬所得，应按稿酬所得缴纳个人所得税。（三）个人独资企业、合伙企业生产经营所得的纳税问题1、查帐征收的计税规则（1）投资者的工资不能扣除，只能按规定标准的扣除生计费2400元/年（2）投资者个人及家庭发生的生计费不是经营支出，不能税前扣除，生活费与经营费在一起的，一律不能扣除（3）经营与生活用固定资产划分不清的，税务机关核定其允许扣除的折旧费的数额及比例（4）年度广告费和业务宣传费不超过销售收入的2%的部分，可据实列支；超过部分，可无限期结转（5）计提的各种准备金不能税前扣除（6）兴办两个以上独资企业，于年终汇算清缴时，采用以上步骤：A、汇总其投资经营的所有企业的经营所得B、按汇总所得作为应纳税所得额，并按此金额水平确定税率计算整体应纳税额C、将整体应纳税额按各企业经营所得占总体经营所得的比重分配，算出各企业的应纳税额；D、算出各企业应补缴的税额2、核定征税方式包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式实行核定征收的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策查账征税改为核定征税的纳税人，查账征收方式下认定的年度经营亏损未弥补完的部份，不得再继续弥补（四）对企事业单位的承包经营、承租经营所得应纳税额的计算对承包、承租经营所得的界定：（1）承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同（协议）规定取得一定所得的，其所得适用九级超额累进税率。（2）承包、承租人按合同（协议）的规定只向发包、承租方缴纳一定费用后，企业经营成果归其所有的，适用5级超额累进税率。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用的余额，为应纳税所得额。收入总额是指纳税人按照承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金的所得之和按年计算，分次交纳。一年内分次得到承包承租收入要预交个人所得税，年终后3个月内汇算清缴，多退少补。举例假定2008年3月1日，某人与事业单位签订承包合同经营招待所，承包期为3年。2008年招待所实现承包经营利润150000元，按合同规定承包人每年应从承包利润中上缴承包费30000元。计算承包人2008年应纳个人所得税税额。应纳税所得额=150000-30000-2000*10=100000（元）应纳税额=100000*35%-6750=28250（元）（五）劳务报酬所得的纳税问题1、应纳税额所得额的计算每次收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的，应纳税所得额=每次收入额*（1-20%）2、关于次的规定：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续收入的，以一个月内取得的收入为一次。3、适用的税率：使用20%的比例税率，但是，对劳务报酬所得一次收入畸高的，可实行加成征收。级数每次应纳税所得额税率速算扣除数1不超过20000的部分2002超过20000~50000的部分3020003超过50000的部分407000举例王某为国内一大学的著名教授，他经常到全国各地演讲，7月，他在一大学就环保问题连续演讲2次，分别获得演讲费3000元和5000元。请计算其7月应缴纳的个人所得税。应纳税所得额=（3000+5000）*（1-20%）=6400（元）应纳税额=6400*20%=1280（元）4、为纳税人代缴税款的计算办法（1）不含税收入额为3360元（即含税收入额为4000元）以下的：应纳税所得额=（不含税收入额-800）/（1-税率）（1）不含税收入额为3360元（即含税收入额为4000元）以上的：应纳税所得额=（不含税收入额-速算扣除数）*（1-20%）/（1-税率*（1-20%））（六）稿酬所得的征税问题1、应纳税额所得额的计算每次收入不足4000元的，应纳税所得额=每次收入额-800元每次收入4000元以上的，应纳税所得额=每次收入额*（1-20%）2、关于次的规定同一作品再出版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税同一作品先在报刊上连载，然后再出