个人所得税课件13

•个人所得税九级超额累进税率表(工资薪金所得适用)•——————————————————————————————————•级数全月应纳税所得额(含税所得额)适用税率速算扣除数•--------------------------------------------------------------------•1不超过500元的5%0•--------------------------------------------------------------------•2超过500元至2000元的部分10%25•--------------------------------------------------------------------•3超过2000元至5000元的部分15%125•--------------------------------------------------------------------•4超过5000元至20000元的部分20%375•--------------------------------------------------------------------•5超过20000元至40000元的部分25%1375•--------------------------------------------------------------------•6超过40000元至60000元的部分30%3375•--------------------------------------------------------------------•7超过60000元至80000元的部分35%6375•--------------------------------------------------------------------•8超过80000元至100000元的部分40%10375•--------------------------------------------------------------------•9超过100000元的部分45%15375级数全年应纳税所得额适用税率速算扣除数1不超过5000元的5％02超过5000元至10000元的部分10％2503超过10000元至30000元的部分20％12504超过30000元至50000元的部分30％42505超过50000元的部分35％6750第一节纳税义务人与征税范围•个人所得税的纳税义务人，包括中国公民、个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员（包括无国籍人员，下同）和香港、澳门、台湾同胞。上述纳税义务人依据住所和居住时间两个标准，区分为居民和非居民，分别承担不同的纳税义务。一、居民纳税义务人居民纳税义务人负有无限纳税义务。其所取得的应纳税所得，无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。根据《个人所得税法》规定，居民纳税义务人是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居住满1年的个人。•二、非居民纳税义务人•非居民纳税义务人，非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。•《个人所得税法》规定，非居民纳税义务人是“在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人”。也就是说，非居民纳税义务人，是指习惯性居住地不在中国境内，而且不在中国居住，或者在一个纳税年度内，在中国境内居住不满1年的个人。•在现实生活中，习惯性居住地不在中国境内的个人，只有外籍人员、华侨或香港、澳门和台湾同胞。因此，非居民纳税义务人，实际上只能是在一个纳税年度中，没有在中国境内居住，或者在中国境内居住不满1年的外籍人员、华侨或香港、澳门、台湾同胞。二、征税范围11项所得为应税所得•一、工资、薪金所得。•①、不属于工资、薪金性质的补贴，不纳个税，列举：1、2、3、4看一下。•③、出租车问题：A、出租汽车经营单位对驾驶员采取单车承包、承租的，驾驶员从事客运取得的收入按工资、薪金所得征税。B、个体出租车收入，按个体工商户的生产、经营所得征税。C、个人出租车挂靠单位，并向挂靠单位交纳管理费的，按个体工商户的生产、经营所得征税。•1.下列各项中，应当按照工资、薪金所得项目征收个人所得税的有（AD）。A.劳动分红B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.超过规定标准的误餐费二、个体工商户的生产、经营所得。①、可分为两类：纯生产经营所得（4项）、独立劳动所得②、个人独资企业和合伙企业投资者比照个体工商户纳税个人独资企业和合伙企业投资者以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，视为对投资者的分配，依照“个体工商户生产经营所得”缴纳个人所得税。三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得。四、劳务报酬所得。“劳务报酬所得”与“工资、薪金所得”的区别：A、非独立个人劳动：计“工资、薪金所得”B、独立个人劳动：计“劳务报酬所得”如会计：专职会计，计薪金所得；兼职会计，计劳务报酬所得。审稿：区别稿酬所得。本出版社专职：计薪金所得；外社兼职，计劳务报酬所得五、稿酬所得。①、以图书、报刊形式出版、发表②、不以图书报刊形式出版、发表的翻译、审稿、书画所得：计“劳务报酬所得”六、特许权使用费所得。指个人提供专利权、商标权、著作权…的使用权取得的所得。著作权使用权：区别于稿酬所得。七、利息、股息、红利所得。①、不扣除费用。②、国债和国家发行的金融债券利息不缴个人所得税。•③个人独资企业、合伙企业以外的企业的个人投资者，以企业资金为本人和家庭成员支付的与生产经营无关的支出，或者向企业借款不归还又未用于生产经营的，视为对投资者的分配，依照“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。八、财产租赁所得。（仅指有形财产的使用权转让）九、财产转让所得。（指有形财产的所有权转让）①、股票转让所得不缴纳个人所得税。②、量化资产股份转让A、集体所有制改制为股份制的，职工个人取得的股份，暂缓征收；B、转让时，按转让收入额扣减取得时支付的费用和合理转让费用，计税十、偶然所得，不扣除任何费用。十一、经国务院财政部门确定征税的其他所得。第二节税率与应纳税所得额的确定一、七级超额累进税率①工资、薪金所得②不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得•二、五级超额累进税率①个体工商户的生产经营所得②拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得•三、其他所得：20%•全月应纳税所得额税率（%）速算扣除数•含税级距不含税级距1不超过1500元的不超过1455元的3021500-4500元1455-4155元1010534500-9000元4155-7755元2055549000-35000元7755-27255元251005535000-55000元27255-41255元302755655000-80000元41255-57505元3555057超过80000元超过57505元4513505•个人所得税税率表二（个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用）修改为：级数全年应纳税所得额税率速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元502超过15000-30000元14250-27750元107503超过30000-60000元27750-51750元2037504超过60000-100000元51750-79750元3097505超过100000元的部分超过79750元3514750•3.下列各项中，适用5%-35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（ABCD）。A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得应注意的问题：P325①稿酬减征30%实际税率14%。②劳务报酬加成征收；一次取得的劳务报酬应纳税所得额2万元以上5万元以下的，加征五成税率为30％；5万元以上的加征十成，税率为40％。（实际上适用20%、30%、40%的三级超额累进税率）举例如下：例：某演员为一企业作电视广告，分两次等额取得报酬60000元，该演员共应纳个人所得税为多少？解：每次取得60000元的劳务报酬收入，适用加成征收税率，应纳税额为：[60000（1-20%）30%-2000]×2=24800（元）•③财产租赁所得个人出租住房减按10%税率二应纳税所得额的规定一、费用扣除标准1、有费用扣除的项目①工资薪金：扣3500元／月（或扣4800元/月）②个体工商户：每一纳税年度的收入总额减去成本、费用以及损失后的余额为应纳税所得额。个人独资企业以全部生产经营所得为应纳税所得额。合伙企业投资者：有协议规定的，按分配比例确定应纳税所得额；没有约定的，按人头平均计算。先分配，再征税。③承包承租收入：以每一纳税年度按规定分得的经营利润＋工资薪金所得，扣3500元／月④劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得：A、4000元以下／次：扣800元B、4000元以上／次：扣20％举例如下：例：某人将私房出租，月租金2000元，其全年应纳个人所得税为多少？解（1）财产租赁所得以一个月取得的所得为一次计税。（2）全年应纳个人所得税为：（2000-800）20%12=2680（元）例：某人在2009年取得特许权使用费两次，一次收入3000元，另一次收入8000元，其应纳个人所得税共计为多少？解：（1）特许权使用费所得以转让一次为一次收入。（2）应纳税额=（3000-800）20%+8000（1-20%）20%=1560（元）⑤财产转让所得：转让收入－财产原值―合理费用2、无费用扣除：利息股息红利所得、偶然所得、其他所得。•1.下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（B、C）。A.稿酬所得B.偶然所得C.股息所得D.特许权使用费所得•某歌手与某酒吧签订演出协议，每周末进行演出，每次演出出场费l000元·按月发放演出酬劳。第一月演出4次，第二月演出5次，该歌手两个月共缴纳个人所得税为()元。•A.800•B.1152•C.1440•D.1280•2.（2004年）国内某作家的一篇小说在一家晚报上连载，三个月的稿酬收入分别为3000元、4000元和5000元。该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税（B）。A.1316元B.1344元C.1568元D.1920元『答案解析』同一作品在报刊上连载取得的收入，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，进行费用扣减和税额计算。该作家三个月所获稿酬应合并为一次，应纳个人所得税=（3000+4000+5000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344元。二、附加减除费用适用的范围和标准1、附加减除费用的范围：P332①在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；②应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；③在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；④财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。2、附加减除费用标准。对上述适用范围内的人员每月工资、薪金所得减除3500元费用的基础上，再减除1300元，合计4800元。3、华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。三、每次收入的确定。P326①按次计算收入的有：A、劳务报酬所得，B、稿酬所得，C、特许权使用费所得，D、利息、股息、红利所得，E、财产租赁所得，F、偶然所得G、其他所得②非按次计算收入的有：A、工资薪金所得：按月收入额计征B、个体工商户的生产经营所得：按年C、对企、事业单位承包、承租经营所得：按年1、劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：①只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。②属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。2、稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：①同一作品再版取得