第9章收入循环审计

第八章收入循环审计第一节收入循环审计概述一、收入循环交易与账户(一)收入循环交易内容一个企业的收入循环通常由提供商品或劳务及收款等业务构成本章的内容以提供有形的产品为例来说明收入循环的基本环节1、收入循环图收款会计记录销售计划订单处理核准赊销发货坏账处理开票销售调整2、收入循环的环节（1）制定销售计划（2）订单处理分为两个步骤：第一，接受顾客订单；第二，编制销售通知单（3）批准赊销（4）发货（5）开票（6）会计记录（7）收款（8）坏账处理（9）在销售过程还涉及到销售调整（如销售退回、销售折扣、折让）业务（二）收入循环业务涉及的账户收入循环涉及的账户包括：主营业务收入；主营业务成本；应收账款；坏账准备；现金、银行存款；管理费用；库存商品收入循环所涉及的主要业务环节、凭证、账户与记录等如表8—1所示二、审计目标收入循环的审计具体目标如表8—2所示三、收入循环重要账户固有风险的评价（一）主营业务收入的固有风险（1）收入确认的时点和方法（2）销售业务的真实性(3)销售调整交易的合理性（二）应收账款的固有风险（1）应收账款借方发生额的真实性（2）坏账准备计提金额的合理性第二节收入循环内部控制测试一、了解内部控制（一）授权制度（二）职务分离（三）会计记录（四）定期核对二、测试内部控制（1）抽取一定数量的销售发票，进行检查（2）抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票（3）从主营业务收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况（4）抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算（5）抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，进行检查（6）观察职员获得或接触资产、凭证和记录的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定企业是否存在必要的职务分离，内控的执行过程中是否存在弊端。（7）评价内部控制对客户的内部控制制度进行了必要的了解与测试之后，审计人员应当对其控制风险作出评价，并对实质性测试的内容作出相应的调整第三节收入循环账户审查一、主营业务收入审查的具体要求（一）进行分析性复核表8—3为主营业务收入分析性复核财务比率（二）将主营业务收入的账簿记录与有关凭证进行核对（三）实施截止期测试（四）确定主营业务收入是否在损益表上恰当披露财务比率计算公式审计中的意义销售毛利率毛利/主营业务收入判断总体合理性销售净利率净利润/主营业务收入同上总资产周转率主营业务收入/平均资产总额同上二、应收账款审查的具体要求（一）核对应收账款明细账余额与总账、报表余额是否相符（二）获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否正确（三）执行分析性复核表8—4应收账款分析性复核财务比率（四）分析应收账款的账龄与余额构成财务比率计算公式审计中的意义应收账款周转率主营业务收入/应收账款平均余额判断总体合理性及坏账准备的计提是否充分应收账款周转天数365/应收账款周转率同上应收账款与流动资产总额之比应收账款/流动资产判断总体合理性坏账费用与赊销净额之比坏账费用/赊销收入净额同上（五）向债务人函证应收账款函证是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程1、函证的方式函证的方式分为肯定式函证和否定式函证两种（1）肯定式函证，又称积极式函证采用这种方式进行函证时，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息肯定式函证主要适用于以下情况：个别账户的欠款金额较大；有理由相信欠款可能存在争议、差错或问题（2）否定式函证，又称消极式函证如果采用这种函证方式，注册会计师只要求被询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函否定式函证主要适用于以下情况：固有风险和控制风险评估为低水平；涉及大量较小的账户余额；预期不存在大量的错误；没有理由相信被询证者不认真对待函证2、函证的范围与对象注册会计师采用抽样方式选择函证样本时，样本应当足以代表总体，并包括：（1）金额较大的项目；（2）账龄较长的项目；（3）交易频繁但期末余额较小的项目；（4）重大关联方交易；（5）重大或异常的交易；（6）可能存在争议以及产生重大错误或舞弊的交易此外，注册会计师还需综合考虑以下因素：（1）应收账款在资产中所占的比重（2）被审计单位内部控制的强弱（3）以前年度的函证结果（4）函证方式的选择3、函证时间的选择注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在期后适当时间内实施函证4、函证的控制注册会计师应当直接控制询证函的邮寄和回收询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；对于退回的信函注册会计师应当进行分析。采用肯定式函证方式未回函的，可再次复询，由注册会计师发出第二封、甚至第三封询证函如果仍然得不到回复，则应考虑采用替代程序替代程序包括检查与销售有关的凭证，包括销售订单、销售发票、出库单等；或者检查资产负债表日后的收款凭证，资产负债表日后的收款间接地证明了资产负债表日的应收账款确实存在5、函证结果差异的分析产生差异的原因主要表现在：（1）购销双方入账的时间存在差异（2）购销一方或双方存在记账差错或舞弊行为6、评价通过函证取得的审计证据（六）审查未函证的应收账款（七）截止期测试（八）所有权测试（九）审查本期的收款业务（十）审查坏账损失的处理（十一）确定应收账款是否已在资产负债表上恰当披露三、收款业务的审查（一）对会计期末的收款业务进行截止测试（二）对会计期间内的收款业务进行抽查四、销售调整业务的审查（一）确定销售退回的会计处理是否恰当（二）确定折扣与折让的会计处理是否恰当本章关键术语1、函证：是指注册会计师为了印证影响会计报表认定的账户余额或其他信息，以被审计单位的名义向第三方发出询证函，获取和评价审计证据的过程2、肯定式函证：又称积极式函证。采用这种方式进行函证时，注册会计师应当要求被询证者在所有情况下必须回函，确认询证函所列示信息是否正确或填列询证函要求的信息3、否定式函证：又称消极式函证。如果采用这种函证方式，注册会计师只要求被询证者在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函