第七章成本收入和利润

第七章成本、收入与利润1.成本的核算2.收入的核算3.利润的核算重点和难点费用的分类及产品成本核算的基本要求、生产费用的归集与分配、成本计算的基本方法营业收入的确认、主营业务收入的核算、企业利润实现的核算、所得税的核算、利润分配的核算1、费用的确认1.1成本和费用的概念1.2费用的确认1.3费用的种类1.4成品核算举例-品种法讨论：何为成本？何为费用？有什么联系与区别？费用与成本费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成本：指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种消耗。联系及区别产品生产费用产品生产成本的基础费用是按时期归结的；产品成本是按产品对象归结的。一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用可能分配给几个时期完工的产品。国际会计准则认为：如果资产的减少或负债的增加，关系到未来经济利益的减少，并且能够可靠地加以计量，就应当在收益表中确认费用。我国会计准则认为：费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。如何确认费用费用的确认费用的确认三种形式：按配比原则加以确认按分配方法加以确认直接确认费用的种类按经济内容分类按经济用途分类按产品产量之间的关系分类按与生产工艺过程的关系分类按与特定产品的关系分类按经济内容分类：外购材料优点：这种分类，可以反映企业在一定时期内发生了哪些生产费用，金额各是多少，以便于分析企业各个时期各种费用占整个费用的比重，进而分析企业各个时期各种要素费用支出的水平，有利于考核费用计划的执行情况。外购燃料外购动力职工薪酬折旧费利息支出其他支出按经济用途分类：直接材料优点：能清楚地反映直接用于产品生产上的材料是多少，直接用于制造产品的工人耗费是多少，用于组织和管理上的各项费用是多少，这有助于核算与监督产品消耗定额和费用预算的执行情况，有利于加强成本管理和成本分析。直接人工制造费用期间费用按照产品产量之间的关系分类固定费用优点：这种分类，有利于进行成本预测，寻求降低产品成本的途径。变动费用按与生产工艺过程的关系分类基本费用优点:这种分类，便于分析企业的经营管理水平。一般费用按照与特定产品的关系分类直接费用优点：这种分类，对正确地计算产品成本非常重要，凡是直接费用必须根据费用发生的原始凭证直接计入，间接费用则要选择合理的、简便的分配标准分配计入。间接费用应计入产品成本的费用不应计入产品成本的费用(产品成本)(期间费用)材料工资燃料半成品职工福利费动力辅助材料车间费用直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用1.4成品核算举例-品种法各类费用含义品种法各类费用含义账户设置：生产成本、制造费用成本项目产品成本项目一般包括:直接材料、直接人工、燃料与动力以及制造费用。制造费用产品生产成本的一部分，通常是指生产车间（或分厂）组织生产活动发生的没有单独设立成本项目的费用。为了便于分析和分配，通常单设帐户进行归集，期末分配计入产品成本。期间费用：企业在生产经营过程中支出的，与产品生产无直接联系的各项费用。a.管理费用b.财务费用c.销售费用1）1车间领用材料10000元用于A产品生产2）核算1车间管理人员职工薪酬5000元借：生产成本-A产品10000贷：原材料10000借：制造费用5000贷：应付职工薪酬5000管理费用企业行政管理部门为组织和管理生产活动而发生的各项费用，包括管理人员的工资及福利费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费、企业所发生的工会经费、业务招待费、技术转让费、无形资产摊销、土地使用费、职工教育经费、财产保险费、坏账损失、研究开发费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、待业保险费、印花税、房产税、车船使用税等。管理费用管理部门用现金支付本月水电费1000元借：管理费用1000贷：现金1000财务费用企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息支出(减利息收入)、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹集资金发生的其他费用等。例：现金支付本月借款利息100元借：财务费用100贷：现金100销售费用企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构而发生的各项经费。包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费(不合融资租赁费)和销售服务费，专设销售机构人员的工资及福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销及其他经费。公司支付产品广告费8000元借：销售费用8000贷：银行存款8000成本计算1.品种法概念：以产品品种为成本计算对象，用于归集费用并计算成本特点：①定期月末进行②适用于大量大批、单步骤生产步骤：①按产品品种设成本计算单，按成本项目设专栏②归集费用，编制各种费用分配表，登记各种产品成本计算单有关成本项目③计算各种产品的总成本和单位成本，按已登记完毕的计算单中成本项目有关数据及完工产品入库单，编制完工产品成本汇总表，同时结转完工产品成本,核算实例成本核算一般步骤第一步：根据相关原始凭证，编制各项费用分配表；第二步：归集和分配辅助生产费用；第三步：归集和分配制造费用；第四步：确定完工产品总成本。成本核算一般程序图领退料凭证材料费用分配表职工薪酬结算凭证外购动力费用分配表其他凭证折旧费分配表其他费用分配表辅助生产明细帐`辅助生产费用分配表`制造费用明细帐制造费用分配表产品成本明细帐职工薪酬分配表品种法举例吉奥公司2000.9发生以下经济业务（1）9.5公司购买甲种材料价值10000元，材料已经验收入库，款项以银行存款支付，增值税率17%（2）9.5本月份仓库发出下列材料用于产品制造和管理的一般耗用（3）9.30结算本月份应付职工薪酬。本月工资发生总额为10500元，按用途归集如下：制造A产品工人薪酬3420元，B为5700元，车间管理人员570元企业管理人员2280元（4）9.30按照规定的固定资产折旧率，计提固定资产折旧1000元（其中，车间固定资产折旧230元，企业管理部门固定资产折旧770元）（5）9.15公司用现金购买办公用品90元（6）9.30摊销应由本月负担的预付保险费110元（7）9.30按计划支付银行借款利息85元（8）9.30本月发生的制造费用总额分配计入产品生产成本，按照生产工人工资比例进行分配（9）9.30A产品100件和B产品200件于本月底全部制造完工，并验收入库（1）借：原材料10000应交税费-应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700（2）借：生产成本-A产品7000-B产品12000管理费用740贷：原材料19740（3）借：生产成本-A产品3420-B产品5700制造费用570管理费用2280贷：应付职工薪酬11970（4）借：制造费用230管理费用770贷：累计折旧1000（5）借：管理费用90贷：现金90（6）借：管理费用110贷：待摊费用110（7）借：财务费用85贷：银行存款85（8）借：生产成本-A产品300-B产品500贷：制造费用800（9）借：产成品-A产品10720-B产品18200贷：生产成本28920（1）9.1公司购买甲材料价值20000元，材料已经验收入库，款项以银行存款支付，增值税率17%（2）9.6本月份仓库发出下列材料用于产品制造和管理的一般耗用:生产A产品共领用甲材料8000元，生产B产品共领用甲材料10000元，管理部门领用1000元（3）9.30按计划支付银行借款利息100元（4）9.30结算本月份应付职工薪酬。本月工资发生总额为10500元，按用途归集如下：制造A产品工人薪酬4000元，B为5000元，车间管理人员2000元企业管理人员3000元（5）9.30按照规定的固定资产折旧率，计提固定资产折旧1000元（其中，车间固定资产折旧700元，企业管理部门固定资产折旧300元）（6）9.30本月发生的制造费用总额分配计入产品生产成本，按照生产工人工资比例进行分配（7）9.30A产品10件和B产品20件于本月底全部制造完工，并验收入库2收入的核算2.1收入的概念2.2商品销售收入确认的条件2.3主营业务收支的核算2.4其他业务收支的核算2.1收入的概念收入:指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所投入资本无关的经济利益的总流入。如：主要经营业务收入、与生产有关的其他业务收入2.2商品销售收入确认的条件（1）商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方（2）对已售商品，企业既没有实施控制，也不保留继续管理权（3）与交易相关的经济利益能够流入企业（4）相关收入和成本能可靠地计量。概括为两点a.定时b.可计量2.2商品销售收入确认的条件销售时确认收入实现：交款提货销售方式-货款已经收到，发票账单和提货单已经交给对方时确认收入预收货款销售方式-商品、产品发出或者劳务提供时确认收入委托其他单位代销方式-收到代销单位代销清单时确认收入旅游业务-旅游结束时确认收入分期收款发出商品-不应在交货时确认全部收入，而是根据合同协约来确认收入实现2.3主营业务收支的核算1涵义：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等基本业务中所产生的收入及相应的支出。2账户设置：主营业务收入、主营业务成本、销售费用、营业税金及附加3账务处理主营业务收支的核算-取得主营业务收入20××年12月15日，吉澳公司采用托收承付结算方式向强生公司销售甲产品70台，每台售价1200元，增值税税率17%，已开具专用发票.吉澳公司已办好托收手续。12月18日，收到强生公司货款、增值税。托收承付结算是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同核对单证或验货后，向银行承认付款的一种结算方式。a12月15日，办好托收手续时借：应收账款—强生98280贷：主营业务收入—甲产品84000应交税费—应交增值税（销项税额）14280b12月18日，收到货款、增值税借：银行存款98280贷：应收账款—强生98280主营业务收支的核算-发生销售折扣与折让接上例，吉澳公司的付款条件时3/10，n/30。强生公司12月23日付清货款。采用总价法核算。借：银行存款95760财务费用2520贷：应收账款—强生98280销售折让是指企业的商品发出后，由于商品的品种或者质量不符合规定的要求，而在价格上给与购货方的额外折让。按照双方折让金额，冲减当期收入。主营业务收支的核算-结转主营业务成本接上例，吉澳公司12月月末结转主营业务成本，其中甲产品70台单位成本718.75元借：主营业务成本—甲产品50312.50贷：库存商品—甲产品50312.50主营业务收支的核算-结转营业税金及附加工业企业的销售税金及附加，包括消费税、城市维护建设税、教育税费附加、资源税接前例，吉澳公司12月月末计算应交消费税7200元，城市维护建设税1260元借：营业税金及附加8460贷：应交税费—应交消费税7200—应交城市维护建设税1260主营业务收支的核算-结转销售费用销售费用是指企业为实现产品销售收入而在流通过程中发生的有关费用，包括在销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、代销手续费，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的工资、业务经费等经常费用。接前例，吉澳公司12月销售过程中发生销售费用7000元，其中：以银行存款支付广告费1600元，运输费840元，应负担销售机构人员薪酬4560元。借：销售费用7000贷：应付职工薪酬4560银行存款2440主营业务收支的核算-发生销售退回吉澳公司12月份发生销售退回事项，退回10台甲产品，单价1200元，单位成本700元。专用发票上注明退回商品增值税2040元。收入已入账，成本已结转。a冲减本期销售收入及销项税额时借：主营业务收入12000应交税费—应交增值税（销项税额）2040贷：银行存款14040b冲减本期销售成