中国主要税种13-12-7

中国主要税种一、增值税1、征税对象生产与经营过程中新创造的价值。1994年税制改革出台的增值税是生产型增值税。2009年转成消费型增值税。生产型增值额=销售收入-原料购买消费型增值额=销售收入-原料购买-资本品购买2、纳税人销售货物、提供加工及修理修配劳务、进口货物的单位和个人。一般纳税人小规模纳税人3、税率价外税：税金只是商品价格的附加，不是内在的组成要素；价内税：税金与成本和利润一样，是商品价格的组成要素。成本（1+成本利润率）价格=1-价内税税率增值税的税率是价外税的税率，基本税率17%，低税率13%，零税率0。零税率不仅不征税，而且退还以前征收的税。4、应纳税额的计算小规模纳税人：T=销售额×征收率进口货物：T=(完税价格+关税+消费税)×适用税率一般纳税人：T=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售额×税率当期进项税额：专用发票上注明的税额。【举例】A厂生产一批商品卖给B店，不含税的销价为100万元。若税率为17%，则应收取100万元价款和17万元税款。B店以100万元为进价，若成本利润率为15%，税率为17%，则销价=100（1+15%）=115万元销项税额=115×17%=19.55万元应纳税额=19.55-17=2.55万元向购买方收取（115+19.55）万元【专栏】1995.3-1997.3，原金华县218户企业参与虚开专用发票，开出专用发票65536份，价税合计63.1亿元。案件涉及30多个省（市、区）3030个县（市）28511户企业。1994年税制改革后，全国虚开增值税专用发票数额最大的案件。其中价税总额逾亿元的两名主犯被判处死刑。二、消费税1、纳税人从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。2、征税范围过度消费会危害健康、环境和社会秩序的消费品：如烟、酒、鞭炮烟火。非生活必需品和奢侈品：如化妆品、高尔夫球、游艇等。高档次、高能耗的消费品：如小汽车、高档手表。不可再生和替代的资源类产品：如汽油、柴油、实木地板等。3、税率定额税率和比例税率。如木制一次性筷子，征收5％。销售价格(不含增值税)每只在1万元(含)以上的各类手表，征收20%。汽车的消费税税率1.0L以下排量的车1％1.0L(含)～1.5L的3％1.5L(含)～2.0L的5％2.0L(含)～2.5L的9％2.5L(含)～3.0L的12％3.0L(含)～4.0L的25％4.0L(含)以上的车40％4、改革趋势（1）征税范围一类是高档消费品、奢侈品。目前中国内地高档商品的销售额约为50亿美元，占全球市场的25%左右。但许多消费品并不包含在消费税税目中。高档住房、高档家具、高档时装、裘皮制品、艺术品、私人飞机。从经济学角度看，高档消费品，又称奢侈消费品，它是指其需求价格弹性值大于1的商品。也即这种商品的需求量对其价格变动反应敏感，在其他条件不变时，当其价格变动率为1%时，其需求量按相反方向的变动率大于1%。奢侈品共有五大特征：富贵的象征，品质超群，有文化价值，视觉美，超高的价格。T.Veblen：炫耀性消费—购买商品的目的不仅仅是为了获得物质享受，更是为了获得心理上一种满足。Abeautifularticlewhichisnotexpensiveisaccountednotbeautiful.另一类是对环境造成破坏的消费品。如口香糖，在爱尔兰，2003年的调查表明，每年清除垃圾的费用为7000万欧元，清除口香糖的费用占30％。于是，征收10％的税率。再如宠物饲养。据不完全统计，杭州宠物的数量约为10万只左右，与宠物相关的食品、医疗、装饰品等行业相继兴起，并逐步形成一个大的产业。（2）税率卷烟我国对卷烟实行从价定率和从量定额复合征收的方式。每标准箱（5万支）计征150元定额税；甲类卷烟（每条调拨价50元以上）征收56%，乙类卷烟（每条调拨价50元以下）征收36%。均在生产环节征收。在卷烟批发环节加征一道从价税，税率为5%。烟草工业企业消费税收入占国内消费税收入之比约为60%。中国控烟协会发布的数据，目前卷烟的总税负约为零售价的40%，国际上一般为65%-70%。税率可以适当提高。例如，卷烟消费税。从控烟角度看，从量税效果好。从量税率从价税率中国3￥/千支56%或36%≈0.46＄/千支英国108.65￡/千支22%≈179.08＄/千支环境资源类产品汽油、柴油的税负偏低：含铅汽油无铅汽油柴油中国1.0￥/升1.4￥/升0.8￥/升德国0.6545€/升0.4704€/升6.02￥/升4.32￥/升应该降低税率的税目化妆品在进口时一般需要交纳：6.5%-18%的进口关税17%的增值税30%的消费税某化妆品的CIF价格为$400（1$=6.4￥），关税税率15%，增值税税率17%，消费税税率30%，那么：CIF价格:400$×6.4￥=￥2560关税:￥2560×15%=￥384增值税:（￥2560+￥384）×17%=￥500消费税:[（￥2560+￥384）÷30%）]×30%=￥1261也就是说，化妆品CIF价格为￥2560时，完成进口所要支付的税金为￥2145，相当于CIF价格的80％以上。这件CIF价格为＄400的化妆品，最后在中国的售价至少是￥4705。三、营业税1、纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人。2、征税范围和税率交通运输业、建筑业、邮电通信业和文化体育业为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产为5%；娱乐业为5%-20%。3、营业税改征增值税（1）增值税与营业税并存的弊病——运输费用高的企业税负重抵扣链条因为运输业不缴纳增值税而中断。增值税可避免重复征税。——营业税纳税人的税负高于增值税小规模纳税人的税负2009年起，小规模纳税人的征收率为3%，还可让代开专用发票，使收票方得益。营业税纳税人却要承担3%、5%的税负。——混合销售行为和兼营行为税基难以确定如，培训课程的同时，售卖教材、资料；运输的同时销售包装物。餐馆及门市部向顾客提供熟食，分别缴纳营业税和增值税。国、地税重复征收或者漏管。（2）营改增的试点自2012年1月1日起，上海实行增值税扩围试点。在交通运输业和部分现代服务业，营业税改征增值税。研发和技术服务信息技术服务文化创意服务物流辅助服务有形动产租赁服务鉴证咨询服务总体而言，税收负担没有增加。交通运输业适用11%，部分现代服务业适用6%。陆路运输、水路运输、航空运输等交通运输业转换的增值税税率水平在11%-15%之间；研发和技术服务、信息技术、文化创意、物流辅助、鉴证咨询服务等现代服务业在6%-10%之间。小微企业是最大的受益者。之前：小规模纳税人按5%税率缴纳营业税之后：按3%的税率缴纳增值税减税幅度：40%物流企业税负反而加重。物流业前期投资大、经营周期长。无论是运输工具，还是设施，早期购置的设备都不能抵扣。物流行业路桥费比重过高。路桥费仅次于油费，不在抵扣范围以内。自2012年8月1日起至年底，将试点范围分批扩大。北京天津江苏浙江安徽福建湖北广东厦门深圳今年继续扩大试点地区，并选择部分行业在全国范围试点。按照2011年情况，浙江省纳入试点行业营业税收入为149.41亿元。“营改增”后，财政总收入将减收约60.1亿元。这也意味着，试点企业减负超过60亿元。（3）“营改增”需要解决的问题收入划分及机构调整。如果在全行业及全国范围内实施，营改增以后的税收收入是否继续归地方？要不要纳入75:25的分成框架中？四、企业所得税1、纳税人企业和其他取得收入的组织。个人独资企业和合伙企业除外。居民企业就其境内、外全部所得纳税；非居民企业只就其来源于境内的所得纳税。采用了“登记注册地标准”和“实际管理机构地标准”相结合的办法。2、税率税率为25％。3、计税依据应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－扣除额－允许弥补的以前年度亏损。应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率－依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额。（1）收入项目：包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、股息收入、租赁收入、特许权使用费收入。（2）不征税收入：财政拨款、纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金等属于财政性资金的收入。（3）免税收入：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利收入等。（4）允许扣除项目：实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。工资：按企业和单位实际发放的工资予以据实扣除。捐赠：在年度利润总额12％以内的部分，准予扣除。研发费用：按其实际发生额的150％抵扣当年应纳税所得额。广告费：不超过当年销售收入15％的部分，可据实扣除；超过比例部分可结转到以后年度扣除。（5）不得扣除的支出：向投资者支付的权益性投资收益款项，税收滞纳金，罚金、罚款和被没收财物的损失，公益性捐赠以外的捐赠支出，赞助支出，未经核定的准备金支出。（6）优惠政策：以“产业优惠为主、区域优惠为辅”。五、个人所得税1、税收管辖权居民税收管辖权：只对本国居民的收入征税，不论该收入来自何地。公民税收管辖权：只对本国公民的收入征税，不论该收入来自何地。地域税收管辖权：只对来自本国辖区范围内的收入征税，不论该收入归谁所有。2、纳税人（1）居民纳税人要承担无限纳税义务，即境内外收入都要申报纳税。在境内有永久性住所的个人；在境内无永久性住所，但连续居住满1年的个人。（2）非居民纳税人要承担有限纳税义务，即只就境内收入申报纳税。在境内无永久性住所，连续居住不满1年的个人；在境内无永久性住所，也不居住，但从境内取得收入的个人。2、征税对象、税率和应纳税额（1）工资、薪金收入T=（每月收入-社保缴款-3500）×税率-速算扣除数适用7级超额累进税率级次应税所得（元）税率（%）速扣数1＜15003021500-45001010534500-90002055549000-35000251005535000-55000302755655000-800003555057＞800004513505【举例】某人9月份工资6208元，津贴2694元，补贴1158元，住房公积金1662元，失业保险金38元，医疗公积金148元。应税所得额=（6208+2694+1158）-（1662+38+148）-3500=4712元应纳税额=4712×20%-555=387.40元（2）个体户生产经营收入和承包承租经营收入T=（每年收入-成本、费用、损失）×税率-速算扣除数（3）劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁收入T=（每次收入-800）×20%或T=每次收入（1–20%）×20%劳务报酬多的要加成征税，稿酬要减征。（4）财产转让收入T=（转让收入-财产原值-合理费用）×20%（5）股息、利息、红利收入，偶然收入（Windfallincome）和其他收入T=每次收入×20%