中国税制笔记

中国税制1、纳税：费用说、交换说、掠夺说（18世纪）、分配说、义务说。征税：主题、目的、特征、对象、性质。2、税收定义：所谓税收就是国家为了其职能按照法律规定，无偿地取得收入参与国民分配，所形成的特定的分配关系。3、税收形态：实物、货币、力役（如：贵州曾用黄金；当今可直接登陆国税地税网站缴税。）4、税收特性：①强制性（法律规定，不缴惩罚）②固定性（数额固定）③无偿性。5、税收制度：各种法令、征收管理办法和税收管理体制。（固定资产：规定是11年以上；会计与税收规定有差异）例：某法人自有20万，对外借入10万向公司借（按2%征税）20（自有）+10（借入）+2（税：10*2%）=32万向国家借（按1%征税）20（自有）+10（借入）+1（税：10*1%）=31万无息30万注：财产按32万（原则：征税越多越好）计提折旧：30*（1-5%）6、国家团体机关不缴税独立的经济法人缴税：租赁（现金结算，对外经营。）发票上标明要缴8%的税:5%营业税和3%个人所得税注：工商局登记30天内税收登记歌厅：娱乐业20%；餐饮业5%（税收筹划时要区分，但混区经营娱乐业韩餐饮业都以20%征）7、中央和地方以及各级税务管理部门之间税收按管理权限划分中央地方20（使用年限）省县乡市是省的派出机构判断：税法规定的税款最终承担者，可以是法人，也可以是自然人（）税法中只对纳税人与扣缴义务人有以上规定，为对负税人规定，上面的表述是负税人所以是错的。注：空房子交5%的税8、税制构成要素：⑴纳税人。区分扣缴义务人、代收代缴义务人和代征税代扣代缴义务人：税法规定的在其生产经营过程中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位和个人。（如学校是代扣代缴义务人）代收代缴义务人：水法规定的在其生产经营过程中负有代收税款并向国库缴纳义务的单位和个人。（如委托加工，即A将原材料提供给B，B负责加工收取加工费）代征税：受税务机关代征委托并向国库缴纳义务的单位和个人。（如印花税）⑵征税对象。税源：税款的最终来源。税目：征税对象的具体项目。（增值税：列举法；所得税：概括法。）⑶税率：应纳税额与计税依据的比例。比例税率：等比负担政策（如所得税、财产税，不公平）定额税率：定额负担，最不公平。纳税环节：征税对象不断运动过程中确定其缴纳税额的环节。（遗产税，国际上纷纷取消）⑷纳税期：增值税。期限：1天、3天、5天、10天、15天、1个月、1个季度。缴款期：税款及时足额入库：按月、季：15天；个人所得税：7天；滞纳按月：万分之五（利息和处罚）注：⑴判断：个人所得税起征点2000元(X)个人所得税无起征点，免征额为2000元。⑵减免税：税基减免：免征额性质的费用扣除额。税率减免：如免五减五的规定。税额减免：如应纳税所得额*（1-30%）⑶起征点与免征额的区分：起征点：增值税和部分所得税。免征额：个人所得税。⑸违法违章处理偷税：纳税人采取欺骗隐瞒的方法逃避缴纳税款的行为；（司法部门介入：公安部门赚取罚款；漏税：属于无意识行为，现已取消）骗税：出口退税消费税（资源类产品、加工型产品将来有取消的趋势，出口退税的时代即将过去）；增值税欠税：延期申报（最长3个月）；抗税：暴力倾向。简便记法：违反税务管理制度的行为：偷、欠、抗、骗。处罚：⑴加罚滞纳金：万分之五；⑵罚款：普通：50%-5倍；扣缴义务人：5%-3倍。注：⑴罚金是刑罚中的规定用词。⑵按月纳税，在半个月即15天内纳税合法例：某人5月应纳税所得额为1000元，6月22日应罚滞纳金是多少？16、17、18、19、20、21、221000*7*5‰=35元滞纳天数：1、2、3、4、5、6、7、注：交增值税、个人所得（工资）和金融流转部门都按月交。⑶补税坐商：税务抵押行商：用货物抵税收分类一、流转税a．增值税b.营业税c.消费税国家规定能否扣减成本依据发票三者关系消费税不同时交增值税（14种商品）营业税17%、13%、0%5%、3%、20%注：判断：交消费税一定交增值税（√）反之，则是错的增值税营业税销售其他无形资产、不动产劳务加工、修理、修配其他（销售货物）（服务）注：1、无形资产：有幸太淡能给公司带来回报的：商标、产权不动产：房5%2、兼营堂食在里面吃享受服务营业税5%外卖增值税17%d.关税：出口退税e.城建税：附加税特定目的税（有多个头目）流转税f.教育税及附加二、资源税：原油、煤、天然气耕地占用税：如首经贸（我国：户籍管理制度；外国：人头税）三、财产税房产税车船税四、所得税个人所得税企业所得税注：8个人以上为私营五、行为目的税契税印花税船舶吨税（灯塔税）筵席税：内蒙古、杭州增值税增值税：75%归中央；25%归地方。（丰台以汽车销售著名，销售汽车交增值税（销项税））1、a.以增值额为对象征收的税1956年法国人发明，开始在生产环节征收，以前都是营业税（重复征收）b.增值税类型生产型收入型消费型不能抵扣折旧部分折旧全能固定资产可低扣期初抵扣折旧期限汽车：4年房屋：20年，最低12年机器设备：10年我国增值税发展历程：1984年开始；1994年由生产环节转到流转环节（学台湾）预征：保证完成当年的税收任务。出现押库现象：前一年税收目标10万（达到目标不再多征），因为下一年目标在前一年目标的基础上加固定比率（如10%）2、计算加法减法（我国用）如：销项税-进项税=应纳增值税13-10=3来源：扣额法：外购价*税率（营业税税率）（13-10）缺点：同税率购进扣税法：增值税=销项税-进项税领用扣税法:消费税实耗扣税法13*？%10*？%注：广告代理业；组团旅游的机票火车费和导游费都含在报团的价格中。3、纳税人4、小规模纳税人：年应值增值税销售额在50万元（含）以上；一般纳税人：年应值增值税销售额在80万元（含）以上。注：（1）电信部门卖东西交营业税邮局卖报纸中国移动卖手机（2）收税的三个主体：海关、财政（征地占用税）、税务局（工商税收）（3）承包与承租的由承包人来缴；进口是收货人和办手续人缴；扣缴义务人：（如一家伦敦公司在北京无实际售货点，若要卖东西，买者为代扣代缴义务人）小知识点：（1）中国筵席税：1988年开征；内蒙古曾开征过（中国税收的特点地方效仿北京）；（2）两个地方有当地立法权：西藏、海南（海南靠土地和旅游）（3）古老直接税：人头税土地税（4）美国主要税种个人所得税公司所得税社会保险税（5）营业税公园美术（画廊）铁路建筑5、八项视同销售（1）将货物交付给其他单位或个人代销；（2）销售代销货物（3）设有两个以上机构并统一核算纳税人，将货物从一个机构已送到另一个机构；（4）将自产和委托加工货物用于非增值税应税项目（自产物自用）；（5）将自产和委托加工货物用于集体福利或个人消费（无购进）；（6）将自产、委托加工或购进货物作为投资提供给其他单位或个体工商户；（7）将自产、委托加工或购进货物作为投资分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购进货物无偿赠送给其他单位和个人。视同销售解释：（会计和税务账户）（1）A委托B销售（增值税）（针对八项视同销售一二条说明）注：缴税在交付代销清单时如满足以下三个条件，则做以下分录条件：1）委托他人代销；2）赊销；3）分期付款处罚商品。合同中出现这三条，发出商品暂不交税，只做以下分录分录：库存商品发出商品√√（注：会计与收税差异，会计中若没有回流会计不计，但税收要收。）若合同中没有以上三条，再做以下分录分录：递延税费应缴税费—应交增值税流转环节：不交营业税就交增值税；增值税：加工、修理、修配、销售货物。√√或：应收账款收入税√√√（注：前者好，优点是可作为税收筹划的一种手段，每年年中可以少交税，在年终时将附表三中的所得税项目调对即可）货物卖掉时，拿回清单（代销），这笔账入账时间不得超过180天分录：应收账款收入递延税费√√√注：（1）整个税法中唯一的183天而非180天的规定是关于个人所得税的。（协定规定的期间在中国境内连续或累计居住不超过183日的个人，由中国境外雇主支付并且不是由该雇主的中国境内机构负担的工资薪金，免予申报缴纳个人所得税）。香港人到北京表演，若是短时间则回香港缴个税；（2）一年之内：在中国取得收入的部分；第六年之后：居民所得，即所有所得都在中国缴个税（3）居住期间内临时离境的，即在一个纳税年度中一次离境不超过30日或者多次离境累计不超过90日的（节假日除外）是居民纳税人。代销货物，卖掉时计以下分录分录：存货现金或银行存款√√税收不认同，但这么记购进时无增值税进项税，B亏了。卖出时交5万手续费平销返利，计入进项税额转出（手续费为平销返利）分录：税17175*17%进项税额转出1+17%注：联营举例：A道翠微大厦卖东西，不是在拿清单时再交税，而是摊位主在已进驻商场就应交。（2）设有两个以上机构并统一核算纳税人，将货物从一个机构已送到另一个机构；（针对八项视同销售的第三条说明）一般在经营所在地交税，在实操中，开发票或给现金了两者满足其一就是同销售。（3）视同销售收入贷方走库存不计收入。分录：原材料生产成本产成品√√√卖出就交税如果用于在建工程在建工程产成品税金√√√（100）（200*17%）按公允价200，不是成本价100交。（4）集体福利和个人消费，应缴个人所得税如：A自制礼品送人，扣增值税和个人所得税。（5）长期股权投资针对八项视同销售的第六条自制与委托加工投资给其他单位或个体工商户应付利润用视同销售价格外购为购进价格针对八项视同销售的第七条即成本价格。投资分配给股东或投资者营业外支出针对八项视同销售的第八条无偿赠送给其他单位和个人例（1）西安A厂20万（不含税）原材料，投入人工1万，费用1万。分录（黑笔标记）原材料增值税银行存款生产成本203.41.723.4201.71.7113.611.71（10+1.7）应付职工薪酬费用11（2）赠送了100万（按成本价即卖价计税）分录（蓝笔标记）营业外支出国税总局—走收入收入税金1171001711.710128.7月底：主营业务成本产成品第二种22221032收入产成品税人11710017（3）买了十万的货物有赠送出去，计算本年利润。分录（红笔标计）本年利润32110128.760.7（亏）二、混合销售：是指企业在一笔销售业务既涉及到增值税范畴，又涉及到营业税。（1）装修：包工包料（2）歌厅：内部提供食物（营业税）外部购买酒水（增值税）营业税增值税（3）外卖：价款（增值税）营业税没有视同销售，但有处理运费（营业税）处理：看上一年度增值税与营业税收入占50%（若增值税占50%以上，全都交增值税。）注：买东西（包括送货上门），不一定要交增值税。（1）从事运输业务的单位和个人混合业务，交增值税；（2）电信部门的混合销售交营业税；(如果只买手机交增值税；邮局发行并送报纸交营业税；公司送北京晨报牛奶属于非电信部门)（3）林木销售和管护交增值税。（林木只销售交增值税；林木只管护交营业税）三、其他增值税征收1、货物期货：交割环节；2、银行业务：利息5%营业税；销售黄金交增值税。3、典当死当或寄售；（相当于抵押贷款：活当5%营业税；死当交增值税）4、预置构件现场做交营业税做完的现成商品交增值税5、集邮商品：生产及邮政部门以外其他单位和个人销售均收增值税6、公开拍卖（小摊未交税则扣货抵税，再拍卖货物，口足税额后剩余部分归还摊主，这种拍卖不交税；其余公开拍卖交增值税）7、电力公司过网费（及输送变压变为民用电），交增值税；8、印刷企业受出版社委托，按统一刊号出书销售交增值税；（卖报纸交3%营业税；买书交17%增值税）9、缝纫交增值税。四、免征增值税（不交）1、预置构件现场制作；2、行政部门工本费；（交营业税）3、体育彩票发行收入；4、邮政部门和集邮部门销售集邮商品；（交营业税）5、代行政部门收费；6、代购货物。注：（1）代购代销：代购交营业税；代销交增值税。代购与转口贸易的区别：HA香港H直接卖给A：1000元美国600700上海S代购：A把钱给H，H把货给A，S作为中间商只收取手续费，交营业税；转口贸易：H先把货卖给S，S再把货卖给A，经S转手，都交增值税。（有进