第八章收入和利润

1会计学《会计学》课程组2第八章收入与利润教学目的及要求通过本章学习，要求明确收入的概念、特征、分类；营业收入的确认、计量；利润的含义、形成、计算方法。掌握企业的收入，利润和利润分配的核算方法。重点营业收入的确认和计量，营业收入的核算；利润的形成、内容、核算方法。难点营业收入的确认；企业利润的形成，结转，年底利润分配账户之间的结转。用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法。3目录第一节收入第二节利润第二节利润分配4第一节收入一、收入的概念和特点收入是利润的来源，获取收入是企业日常经营活动中最重要的目标之一。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品、提供劳务和让渡资产使用权收入。收入的特点：1.收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入。2.收入会导致企业所有者权益的增加。3.收入与所有者投入资本无关。5二、收入的分类收入取得来源重要程度销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入建造合同收入主营业务收入其他业务收入(重点介绍商品销售收入的核算）6三、商品销售收入的确认原则五个条件同时具备1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。4.与交易相关的经济利益能够流入企业。5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。3.收入的金额能够可靠地计量.7企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方通常情况：凭证或实物交付，主要风险和报酬随之转移；例如大多数零售交易。某些情况：凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移：（1）商品不符合要求且未根据保证条款弥补；（2）收入能否取得取决于对方是否卖出商品；（3）未完成安装或检验工作，且安装和检验工作是合同重要组成部分；（4）合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。8四、账户设置主营业务收入主营业务成本+－+－企业实现的产品销售收入1.收入的抵减项目①销售退回②销售折让转入已售产品的成本销售退回产品的成本2.净收入期末转入本年利润账户差额期末转入本年利润账户结转后无余额结转后无余额9五、不符合条件的销售商品的核算如企业售出的商品不符合销售收入确认的5个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”等科目进行核算。发出商品，在确定不能确认收入时，应按发出商品的实际成本借:发出商品贷:库存商品“发出商品”科目的期末余额应并入资产负债表“存货”项目反映。10【例】某工业企业A于4月20日以托收承付方式向B企业销售一批商品，成本为60000元，增值税发票上注明：售价100000元，增值税17000元。该批商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时，得知B企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转十分困难。11分析及帐务处理：假定与购货方交涉，确定此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。因此应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目，应作分录：借：发出商品60000贷：库存商品60000同时将增值税发票上注明的增值税额作如下处理：借：应收帐款—B公司17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）1700012假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入：借：应收帐款——B企业100000贷：主营业务收入100000同时结转成本：借：主营业务成本60000贷：发出商品6000012月28日收到款项时：借：银行存款117000贷：应收帐款——B企业100000——应收销项税额1700013六、符合收入确认条件的商品销售的会计处理符合商品销售收入的确认条件时：借：银行存款、应收账款、应收票据、预收账款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品14（一）折扣的会计处理商业折扣：扣除商业折扣后的金额确认收入。现金折扣：按总价法确认收入，发生的现金折扣计入财务费用。七、商品销售收入的抵减项目15（二）销售折让的账务处理（非日后事项）销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。企业将商品销售给买方后，如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的减让。销售折让发生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。销售折让如发生在收入确认之后，应在实际发生时冲减发生当期的收入。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金--应交增值税”科目的“销项税额”专栏。16销售成立后，存在销售折让（非日后事项）主营业务收入银行存款等应交税金----应交增值税（销项）1.确认收入3.平常折让时17（三）销售退回的账务处理销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回可能发生在企业确认收入之前，这种处理比较简单，只要将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入；同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税”科目的“销项税额”专栏。18销售成立后，存在销售退回（非日后事项）主营业务收入银行存款等应交税金----应交增值税（销项）库存商品主营业务成本1.确认收入2.结转成本3.平常退货时3.平常退货19（1）代销商品①视同买断代销方式由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。但若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。八、特殊销售商品业务的处理20②收取手续费方式根据所供销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。对于受托方来说，收取的手续费实际上是一般劳务收入。委托方发出商品时通过“发出商品”科目核算。委托方于收到代销清单时确认收入。受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。21（2）预收款销售商品采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。22（3）分期收款销售应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。23（4）附有销售退回条件的商品销售①根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债。②不能合理估计退货可能性应在售出商品退货期满时确认收入。24（5）售后回购采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。25（6）售后租回采用售后租回方式销售商品的，收到的款项应确认为负债；售价与资产账面价值之间的差额，应当采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。26（7）以旧换新销售销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入；回收的商品作为购进商品处理。27第二节利润一、利润的构成二、本年利润形成的核算28一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。倾向于全面收益。3．净利润=利润总额－所得税1．营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－营业费用－管理费用－财务费用资产减值损失±公允价值变动损益±投资收益2．利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出29营业外收入营业外收入处置固定资产净收益出售无形资产所有权净收益罚款净收入教育费附加返还款30营业外支出营业外支出固定资产盘亏转销处置固定资产净损失出售无形资产所有权净损失罚款支出债务重组损失非常损失捐赠支出31所得税所得税=应纳税所得额×所得税税率应纳税所得额=利润总额±税收调整项目3、实际交纳所得税时：借：应交税费——应交所得税贷：银行存款1、计算应交所得税时：借：所得税贷：应交税费——应交所得税2、期末转入“本年利润”账户：借：本年利润贷：所得税32二、利润形成的核算（一）核算内容和方法（二）账务处理33（一）本年利润形成核算的内容和方法企业实现的利润或发生的亏损，应通过“本年利润”账户进行核算。期末企业应将各损益类账户的余额转入“本年利润”账户。包括利润形成的核算和年未净利润结转的核算。核算时，对于本月利润总额和本年累计利润可以采用“表结法”，也可以采用“账结法”核算内容包括：结转收入类账户；结转成本、费用、支出类账户；年未计算并结转本年净利润。34（二）本年利润形成的账务处理本年利润收入类账户成本、费用类账户1、期末将各收益类账户的余额转入2、期末将各成本费用类账户的余额转入利润分配----未分配利润余额：当年净利润结转亏损余额：当年亏损结转净利润结转后无余额结转后无余额35收入类科目（贷方余额）主营业务收入3000000其他业务收入400000公允价值变动损益100000投资收益50000营业外收入20000支出类科目（借方余额）主营业务成本2400000营业税金及附加300000其他业务成本10000销售费用200000管理费用180000财务费用20000营业外支出8000【例】假设A企业11月末未转账前损益类账户的余额如下：（利润形成的核算）36根据上述资料，企业月终应作如下会计分录：结转收入：借：主营业务收入3000000其他业务收入400000投资收益50000公允价值变动损益100000营业外收入20000贷：本年利润3570000结转费用、成本等：借：本年利润3118000贷：主营业务成本2400000营业税金及附加300000其他业务成本10000销售费用200000管理费用180000财务费用20000营业外支出8000企业11月份的利润=3570000-3118000=452000（元）结转本年利润：借：本年利润452000贷：利润分配——未分配利润4200037第三节利润分配一、利润分配的内容和程序二、利润分配的会计处理三、弥补亏损的会计处理38一、利润分配的内容和程序净利润加：年初未分配利润（减：年初未弥补亏损）加：其他转入可供分配利润提取法定盈余公积可供投资者分配利润提取任意盈余公积应付普通股股利未分配利润（或未弥补亏损）应付普通股股利39二、利润分配的会计处理1.利润分配的主要核算账户2.盈利企业利润分配的会计处理3.亏损企业亏损弥补的会计处理401.利润分配的主要核算账户利润分配——未分配利润本年净利润转入年初未弥补亏损年初未分配利润利润分配各明细科目转入本年亏损转入本年弥补亏损年末借余:未弥补的亏损年末贷余:未分配的利润412.盈利企业利润分配的会计处理将本年净利润转入本年利润利润分配--未分配利润利润分配--提取法定盈余公积盈余公积--法定盈余公积--任意利润分配--提取任意盈余公积应付股利利润分配--应付普通股股利将各明细账余额转入未分配利润初余42【例】某企业当年实现的净利润为800000元，按10%提取法定盈余公积，按5%提取任意盈余公积，确定分配给投资者的现金股利500000元。上年底有未分配的利润60000元。核算的过程：（1）结转实现的利润：借：本年利润800000贷：利润分配——未分配利润800000如果结转亏损：借：利润分配——未分配利润贷：本年利润43（2）提取法定盈余公积和任意盈