第八章旅游企业收入税金与利润管理

第八章旅游企业收入税金与利润管理旅游企业财务管理的目标是股东财富最大化，收入，税金和利润直接影响着股东的财富，也影响着经营者，企业职工等相关者的利益，因此对收入，税金，利润管理的好坏直接影响着各利益相关者的积极性，成为财务管理的重要内容主要内容第一节旅游企业营业收入管理第二节税金管理第三节旅游企业利润管理第一节旅游企业营业收入管理一、营业收入的概念及意义营业收入是企业在经营活动中取得的货币收入，它是企业业务经营活动的直接成果，是企业收入的主要来源。二、营业收入的确认我国新的财务制度规定，企业应采取权责发生制原则确认和核算营业收入。规定指出：企业一般于产品已经发出，劳务已经提供，同时收讫价款或者取得收取价款的凭证时，确定销售收入的实现。按此原则，企业营业收入的确认一般有两个标志：一是物权的转移；二是收到货款或取得索取货款的凭证。必须同时具备上述两个条件，才确认为企业营业收入的实现。按照业务划分营业收入营业外收入投资收益次营收入主营收入三、营业收入的日常管理1、合理定价价格是企业为顾客提供各项商品和服务的收费标准，也是企业进行营业收入计算的两大依据之一，通过合理定价，能够保证企业在提供一定的商品和服务量之后，能够取得合理的营业收入。另外，价格又是企业之间竞争的一个重要方面，选择质优价廉或质同价廉的商品是消费者共同的心理，所以合理定价有利于提高企业的竞争能力。2、做好营业收入标准控制做好营业收入的标准控制，包括做好营业收入预测，决策和预算。企业应通过企业收入预测，理解和掌握旅游市场供求关系变化和价格变化的规律，努力运用自身资源去适应市场的需要。3、做好营业收入日常控制现代旅游企业营业收入，是指以营业收入为对象，对营业收入的发生、计算、取得、汇总等一系列过程进行管理控制的活动。在旅游企业中，营业收入项目繁多，其日常控制的基本点有三个方面：一是保证营业收入发生的合法性，二是保证营业收入的完整性，即发生的所有收入和各方面的收入都应一分不漏地收回来。应堵塞企业在营业收入收取的过程中可能发生的一切漏洞，三是保证营业收入的及时性，即所发生的营业收入应尽快收回入库，暂时收不回的，应采取积极措施催收，尽量避免由于资金占用给企业造成的成本费用增加、资金周转减缓和资金利用效果的下降，同时，这也是避免由于营业收入无法收回而给企业造成坏账损失的积极途径。四、价格管理产品价格是产品价值的货币表现，产品价值是产品价格的基础。价值包括已消耗的生产资料的价值（即转移价值）、必要劳动创造的价值、剩余劳动创造的价值三个部分，用货币形式分别表现为物资消耗支出（即折旧费和材料费）、劳动报酬支出（即工资）、税金和利润。所以，产品的价格具体表现为产品成本费用、税金和利润之和。补充(一）我国现行旅行社价格形式1、全包价价格中包含综合服务费、房费、餐费、交通费、文娱活动费等。2、小包价3、半包价4、委托代办费5、特殊形式的旅游收费(二）我国现行旅行社价格等级1、标准A等2、标准B等3、豪华等4、经济等补充（三）餐饮业产品定价餐饮产品定价是销售和成本控制的重要环节，价格订得是否合理不仅会影响菜单的吸引力和餐厅客源，而且还会影响餐饮成本结构和经济效益。由于餐饮产品价格结构和餐饮产品的经营方式具有独特性，所以其定价方法也应区别于其他产品定价。1、餐饮产品价格结构、销售特点（1）餐饮产品价格结构中，占较大比例的是原材料成本，在高档餐厅中，这部分变动成本约占餐饮价格的35%，低档餐厅中所占比例更大，如美国典型的老式餐馆食品成本占销售额的40%，美国城市及乡村俱乐部食品成本通常在40%~55%之间高档豪华餐馆食品成本率28%，快餐32%。（2）餐饮产品必须由厨师和服务员根据顾客指令直接小批量生产、服务，在高档餐厅人工费所占比例更大有些精细菜的加工生产费远远超过原料成本（如佛跳墙），有的餐厅提供客房送餐服务或法式服务。（3）餐饮产品销售特点不通过销售商销售而是直销，顾客对价格的敏感度可直接反应出来，餐饮业可据直接购买调节价格。2、以成本为基础餐饮定价步骤（1）确定期望净利润（2）用净利润除以1减税率，确定税前利润（3）确定成本费用包括变动成本（原料、人力）和固定成本（折旧、租赁、管理人员工资等）（4）确定营业额（2+3）（5）计算出价格根据营业额和销售数量计算产品价格。（6）将成本法计算的价格与市场价格进行对比，参考竞争因素制定价格。例1、有一个200个座位的餐厅，由经营者租赁经营，需投资250000元，用于购买设备和家具，期望这笔投资每年可带来10%的税后利润，其他条件分别是所得税率50%，按直线折旧法，每年折旧额23000元，租金每年42000元，保险一年5400元，维修保养费一年6800元，办公费一年12200元，管理人员薪金25600元，食物与人力成本不多于营业额的65%，其他经营费用不多于营业额的15%，求营业收入及价格。解：税后利润=250000×10%=25000元税前利润=25000/（1－50%）=50000元由已知食物、人力、其他占收入的80%，固定费用、盈利占收入的20%，营业收入=165000/20%=825000元根据各菜肴销量和占收入百分比求出单价。平均每位顾客每餐消费额=总收入/（座位数×每日翻台率×全年营业天数）某餐次顾客平均消费额=（该餐营业额占总营业额的比例×总营业额）/（座位数×该餐次翻台率×全年营业天数）3、常用的菜肴定价法（1）内扣毛利率法根据食品、饮料的原材料定额成本和内扣毛利率计算售价。注：内扣毛利率=毛利额/销售价格毛利=营业收入－原材料成本售价=原材料定额成本/（1—内扣毛利率）=原材料定额成本/成本率国内各大城市餐饮业综合毛利率为34%左右。（2）外加毛利率法也称成本毛利率法，根据食品和饮料的原材料成本和外加毛利率计算价格。注：外加毛利率=毛利额/原材料定额成本售价=原材料定额成本（1+外加毛利率）（3）主要成本定价法根据加工人工费和原材料成本作为主要成本计算售价。售价=(原材料成本+人工费)/主要成本率例2、某餐饮部门将费人工和不费人工的菜肴分为三档：这三档中每份菜的人工费分别按1：2：3计算，该餐厅在某段时间内提供的菜肴共1500份，总的加工费2358.5元，将菜肴以低、中、高人工费分类，各有380、835、285份，求低、中、高三档中每份菜的人工费用。解：设低人工费的菜品每份人工费为X元则有380X+2X（835）+3X（285）=2358.5解之X=0.81元2X=1.62元3X=2.43元例3、瑞典肉圆原材料成本是2.45元，该菜属于中度人工费为1.62元，主要成本率为60%，则其价格=（2.45+1.62）/60%=6.78元（4）全部成本定价法将每份菜品的全部成本加一定百分比的利润计算价格。售价=（每份菜品原料成本+每份菜加工费+每份菜服务费+每份菜其他费用）/（1-要求达到利润率）例4、瑞典肉员全部成本定价数据如下：每份菜原料成本为2.45元，每份加工人工费1.62元，服务人工费总额为1125元，其他经营费用总额为1738.75元，菜品销售份数为1500份，计划部门经营利润率为15%，营业税率为5%，则售价=（2.45+1.62+1125/1500+1738.75/1500）/（1-15%-5%）=7.47元补充（四）饭店客房定价客房定价有两种方法：千分之一法、赫伯特公式法。1、千分之一法：根据房间平均造价的千分之一确定房价。其前提是：此酒店是大中型的，其他部门能提供一定的部门利润,酒店的营业毛利率为55%，全年客房使用率为70%等。缺陷：分摊到每间房的建筑成本受多种因素影响，如有的餐厅占地面积大，其他附属设施占地也较多，可能会出现分摊到每间房的建筑成本增大，因而出现较高房价，在竞争中处于不利地位。相反则房价过低，较难适应实际情形。千分之一法把房价和过去的建筑费联系在一起，而不考虑当前各项费用，只能作为制定房价的出发点。2、赫伯特公式法：是美国饭店协会最新创造的一种房价定价法即（Hubbartformula）。它是以目标利润及成本、费用确定价格的成本反推法。这种方法以预期利润开始加上所得税，再加上固定费用，随后是直接营业费用、间接营业费用。步骤如下：(1)将预期利润率乘以业主投资，计算出预期利润。(2)将预期利润除以（1减税率），算出税前利润。（3）计算固定成本、管理费用，包括折价、利息、财产税、保险费、摊销、租金和管理费。（4）计算未分配营业费用，包括估计营业费用和总务费用、资料处理、人力资源、交通运输、客人招待，资产管理和维修、能源等。（5）估计非客房营业部门的收益和亏损。（6）计算所需的客房部收入：税前利润+固定费用与管理费用+未分配营业费用+其他营业部门亏损+客房部工资和相关费用的直接费用+其他直接费用—其他部门营业利润。（7）将客房部总收入除以预期售出的客房数，算出客房的平均房价。赫氏公式优点：显然它优于千分之一法，较之准确、合理。因为赫伯特公式是根据计划的营业量，固定费用以及所需达到合理投资收益率来决定每天每间客房的平均房价。缺陷：客房部必须承担实现目标投资收益率的责任，此外我们是根据计划营业额来确定价格的，但价格是影响销售量的一个因素，赫氏公式为制订平均房价提供了指南。但此法只考虑费用而忽略市场需求强度、顾客心理、竞争等因素。【补充案例1】莫尼卡汽车旅馆有100间客房，以680000美圆建于19X1年，一家新住宿有限公司最近买下它，该公司正在重新审议该汽车旅馆的价格结构：该汽车旅馆是以800000美圆长期贷款和400000美圆的产权买进的，住宿股份有限公司的税收为35%，需要它的产权投资有15%的利润，住宿股份有限公司的会计师估计了年度固定费用和未分配经营费用是600000美圆，当住房率为68%时，客房部年度费用为125000美圆，没有其他经营部门，任何其他的收入都被认为是不重要的，假如一年经营365天，求：1、用千分之一法确定平均房价。2、用赫氏公式法确定平均房价。【补充案例2】乔西的普莱斯旅馆是一家正在计划中的汽车旅馆，设有餐厅，30间客房，建造成本是750000美圆，估计追加的50000美圆作为流动资金，在800000美圆的总投资中有400000美圆从银行贷款，利率为10%，预计年住房率为80%，业主希望公司支付25%的所得税后其产权投资能有15%的利润，估计未分配费用（不包括所得税和利息费用）总计为480000美圆，客房部每间售出客房的直接费用为7美圆，假设一年经营365天求1、假设餐厅贡献的是零美圆，运用赫氏公式确定客房的平均价格。2、如果餐厅每年产生部门利润20000美圆，平均房价是多少才能依然满足业主的财务目的？第二节税金管理一、税金的概念税金是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律预先规定的标准，强制参与社会产品和国民收入分配和再分配的一种形式，是取得财政收入的主要手段。二、税金的主要种类1、增值税增值税是以流转额为计税依据，运用税收抵扣的原则计算征收的一种流转税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，增值税的纳税人是：我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。增值税的原理是依据增值额进行征税。2、营业税营业税是对我国境内从事交通运输业、建筑业、文化体育业、娱乐业、转让无形资产、销售不动产（销售建筑物及其他土地附着物）等业务的单位或个人，就其营业额、计转额、销售额（统称营业额）征收的一种税。应纳税额=营业额×适用税率不同业务的营业税税率是不同的，一般旅游企业中的旅游业、旅店业、餐饮业为5%~20%；交通运输业为3%；转让无形资产为5%。营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用，具体是指：（1）旅游业、酒店业、餐饮业的营业额。是提供各项服务收取的费用。其中，由于旅游社收取的旅游者房、餐、车、杂费属于代收代付的性质，为了合理负担税务，经批准，旅游社可以从营业收入中扣除代收代付的那部分收入，以其净额作为计税营业额。（2）运输业从事联运业务的营业额，为其实际取得的营业额。（3）从