中级财税复习笔记

第二部分财政一、财政职能考试目的通过本章的考试，检验考生对财政基础理论的理解和认识，检验考生了解、熟悉和掌握市场经济与公共财政的关系、财政四大职能的程度，以提高考生对我国财政职能的分析认识能力，增强考生对国家财政分配活动的理解。考试内容（一）市场经济与公共财政熟悉市场经济的缺陷、熟悉市场与政府的分工，掌握公共财政的基本特征。市场机制缺陷表现：不完全竞争、无法充分就业、信息失灵造成生产过剩、外部经济的负面效应、不能提供公共物品和服务、难以兼顾公平和效率原则：市场机制对资源配置起基础性作用；政府宏观调控起调节性作用弥补市场失灵和满足社会公需是政府重要职能。财政是政府实现职能的物质基础。“公共财政”公共财政基本特征：1.弥补市场失灵2.为市场主体提供一致性服务3.非营利性：财政收支具有强制性和无偿性的特点，适合于在非盈利性领域中实现资源配置。如高速公路的修建，无偿财政投资和补贴方式4.法制化（二）社会主义市场经济条件下的财政职能掌握财政的各项职能的基本含义、范围和发挥职能的手段。我国财政职能：资源配置、收入分配、经济调控、监督管理。1.资源配置职能（1）含义和形式优化资源配置：通过对资源配置结构的不断优化组合，使有限的资源充分发挥作用。具体地说，主要通过资产结构调整，促使最佳产业结构、产品结构、技术结构、地区结合和企业组织结构形成，以科学合理地运用经济手段或组织方式使资源能够充分利用。资源配置的方式：从机制角度：计划配置和市场配置从市场主体：企业配置、个人配置、信用配置、财政配置。现阶段，我国采取市场经济体制，市场配置是主导配置手段，市场配置起基础性作用，计划机制起调节性作用。政府运用财政手段进行资源分配成为资源配置的有效补充方式。财政资源配置职能就是通过财政收支活动，安排调整部分社会资源，弥补市场配置缺陷，促进社会资源优化配置。财政不仅直接影响部分资源配置，而且通过部分的资源分配影响全社会的资源配置。（2）资源配置职能的范围财政配置资源的范围取决于政府职能范围。财政资源配置范围：1）市场配置失效而社会需要的公共产品和服务。外交、国防、教育、环保2）对外部效应的干预。城市绿化、森林保护、控制环境污染3）介入自然垄断行业。供水、供电、公共交通4）对短缺资源进行保护或调配。（3）资源配置职能的手段财政分配通过财政收支活动进行，资源配置亦是如此。手段：1）调整财政收入占国内生产总值比重来调节社会资源在政府部门和非政府部门之间的配置2）调整财政支出结构来调节公共部门的资源配置3）通过资金分配及相关政策制定来调节非政府部门的资源配置，特别是按国家发展战略和规划引导非政府部门资金投向，鼓励支持基础设施和重点项目建设4）通过改进财政体制，正确处理中央和地方财政关系，即满足地方发展经济需求，又保证国家宏观调控所需财力，使资源的总体配置和区域配置相互衔接与协调2.收入分配职能（1）收入分配职能含义收入分配是财政被赋予的基本功能，使财政本质的集中体现。有两层含义：1）对社会总产品和国民收入进行初次分配（促进作用）；2）对已完成分配偏差进行纠正调整或再分配，实现收入公平（保障作用）。收入和财富的分配合理与否取决于生产要素投入和生产要素价格之间对称与否。（2）收入分配职能的范围1）凡属市场分配范围，应由市场机制调节，财政部直接介入。（职工工资、企业利润、租金收入、红利收入、股息收入等）2）凡属财政分配范围，财政应尽力做到公平分配。（规范工资制度；财政集中分配社会保障资金）（3）实现收入分配的手段：税收、转移支付和公共支出。税收：个人所得税、财产税、遗产税和赠与税。转移支付：专项拨款、补贴补助、社会保障支出。3.经济调控职能（1）经济调控职能的含义：通过财政收支活动的调整，对人们的生产、消费、储蓄、投资等行为发生影响，使社会失业率、物价水平、国际收支差额保持在合理区间内，以保持经济稳定增长。（2）经济调控职能的手段1）改变政府采购数量，影响社会总需求和总供给关系，使经济发展保持平稳。（减少采购，抑制经济过快增长；增加采购，刺激经济发展。）2）改变政府转移支付数量。（经济繁荣时，减少支出；经济萧条时，提高补贴补助。）3）调整税收。（经济萧条，减少税种降低税率；经济过热，提高税率增加税种。）4.监督管理职能财政在履行资源配置、收入分配和经济调控职能基础上，对国民经济各方面活动进行综合反应和制约的职能。1）通过对宏观经济运行指标的监测跟踪及时反馈信息，为宏观调控提供决策依据；2）通过建立健全财政、税收、财务和会计法规，对微观经济运行进行监督管理，规范经济秩序，公平竞争环境；3）通过对国有资产营运的监督管理，实现国有资产的保值增殖；4）通过对财政工作自身的监督管理，不断提高财政管理水平，增强财政分配效应二、税收考试目的通过本科目的考试，检验考生了解、熟悉和掌握税收基础理论、我国税制结构、国际税收及税法的程度，以提高考生对国家税收政策的理解和支持，增强考生的依法纳税意识。考试内容（一）税收原则掌握税收原则的含义和作用，掌握主要税收原则的基本思想和贯彻方法。税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，依照法定标准，无偿取得财政收入的特定分配形式。制定国家税收法律制度和政策时必须依照整体协调一致的基本准则或指导思想。这种基本准则或指导思想就是税收原则。自由资本主义：英国古典学派亚当。斯密：“平等、确实、便利、最少征收费用”垄断资本主义：德国社会政策学派瓦格纳：“财政收入，国民经济，社会正义，税务行政”现代资本主义：凯恩斯：“公平，效率，稳定”中国的税收原则：财政、经济、社会三原则。1.财政原则（财政收入原则）财政原则：具体可以分为足额、稳定和适度。在税制设计上应采取宽税基、低税率的基本思路。2.经济原则经济原则（效率）：使税收的征收活动能够发挥调节优化经济结构的作用，引导经济的良性运行，尽量避免使经济结构扭曲或失衡，减少效率损失，尤其要减少税收的超额负担。3.社会原则（公平原则）税收公平分为横向与纵向。横向体现人人平等思想。纵向体现能者多纳思想。纵以横为前提和基础。横是纵的特例和环节。（个人所得税、遗产税、赠与税等税种采用累进税率）（二）税收负担掌握税收负担的概念，熟悉宏观税负指标和微观税负指标，掌握影响税收负担的主要因素，熟悉税与费的区别，掌握费改税的基本思路，掌握税收负担转嫁的含义、方式和条件。1.税收负担的概念税收负担是衡量纳税人承受因纳税而形成经济负担的程度，简称税负。税收负担是制定税收政策和税收制度的根本依据。2.衡量税收负担水平的指标（1）宏观税负指标（占国内生产总值GDP、占国民生产总值GNP）。我国处于低水平。（2）微观税负指标（企业、农民和城镇居民）。企业：企业交纳所得税占企业利润。农民：农牧民交纳农牧业税占收入。居民：个人所得税占居民收入。3.影响税收负担的因素（1）经济发展水平：经济发展水平高的国家宏观税率高（2）国家职能大小：国家对社会资源配置的参与程度大必然导致宏观税率提高（3）分配秩序和分配政策：税外收费过多过滥增加负担；税费部分影响税收收入。税收特点：强制性、无偿性和固定性。收费特点：临时性、区域性和有偿性。改革思路：在减轻企业和农民负担的前提下，清费立税，分流归位。一是清理取消不合法不合理的收费；二是对具有税收性质收费实行费改税；三是对经营性收费转为市场运作，谁受益谁缴费；四是对需要保留的必要收费进行严格规范。4.税收负担转嫁（1）含义：指在商品交换过程中纳税人通过购入商品或卖出商品价格的变动将全部或部分税收转移给他人负担的过程，是市场价格条件下常见的经济现象。（2）税收负担转嫁的方式：前转、后转、消转、税收资本化（3）税收负担转嫁的条件1）税种的不同2）商品供求弹性的大小3）商品供求状况4）生产者的经营目标（三）税收结构掌握税制结构的概念，熟悉税制结构与税制模式的联系与区别，掌握税种结构的各种划分及其内容，掌握税收收入结构和税制要素结构的含义和内容，掌握税制结构与经济结构的关系，掌握税制结构优化的含义和衡量标准。1.税收结构的概念税制结构是一个国家税收体系的整体布局和总体结构。由税类、税种、税制要素、征收管理层次组成。税制结构和税制模式：两者都反映税收分配活动的基本目标和总体布局。模式内容抽象，结构内容具体。模式高度概括税制结构的本质、基本框架和税制运行的主要原则，反映税制结构的主要内容。结构是模式的具体化，主要界定税制内部各层次要素组合关系的具体方式和细节，是模式概念无法表明和无法替代的。2.税制结构的内容（1）税种结构按课税对象，分为商品税类（增值税、消费税、营业税、关税）、所得税类（中外企业所得税、个人所得税）、财产税类（房产税和契税）和其他税类。按税负转嫁与否，分为直接税（所得税、财产税）和间接税（商品劳务税）。按收入的财政次级归属，分为中央税、地方税、中央与地方共享税按各税类、税种的地位和作用不同，可分为主体税种和非主体税种。以什么税种为主体税，是区别不同税制结构的重要标志。商品税是我国的主体税占2/3，所得税占1/5.生产决定分配，经济决定财政，因而经济结构决定税制结构我国的税种结构：多种税、多层次、以商品税为主体的复合税种结构。（2）税收收入结构税收收入是税收运行的结果，税收收入结构反映了税收分配活动的广度和深度，是税种结构的数量反映，也是税负水平的指示器。分析税收收入结构，可以运用总量指标和个量指标。总量指标包括：a.不同税种的收入占税收总收入的比重，反映各税种在税制中的地位以及现有税制体现公平合效率的程度；b.不同产业和经济部门税收收入占税收总收入比重，反映产业结构状况和税源分布；c.不同类型企业税收收入占税收总收入比重，反映不同类型企业在国民经济中的地位和对社会的贡献率；d.不同地区税收收入占总收入的比重，反映不同地区经济发展水平的差异及经济布局的状况；e.中央政府及地方政府的税收收入占税收总收入的比重，反映税收收入的最终归属和国家财力集中或分散的程度。个量指标是以某个税种收入或某个地区税收收入为依据进行的分析。（3）税制要素结构指税制中纳税人、课税对象、税率等基本要素内部的具体构成，主要包括纳税人结构、课税对象结构、税率结构。3.税制结构与经济结构的关系（1）经济结构决定税制结构（2）税制结构影响或反作用于经济结构。合理优化的税制结构有利于现有经济结构合理因素的发挥，促进现有经济结构的自我完善。4.税制结构优化（1）能否促进经济稳定发展；（功能上）（2）能否满足财政支出需求。（收入上）美国经济学家维克里和米尔利斯共同获得1996年诺贝尔经济学奖十六届三中全会税制改革的主要内容：按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则，稳步推进税收改革；改革出口退税制度；统一各类企业税收制度；增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵扣范围；完善消费税，是党扩大税基；改进个人所得税，实行综合和分类相结合的个人所得税制；实施城镇建设税费改革，条件具备时对不动产开征统一规范的物业税，相应取消有关收费；在统一税政前提下，赋予地方适当的税政管理权；创造条件逐步实现城乡税制统一。（四）国际税收掌握国际税收的概念，掌握国际税收与一般税收的联系与区别，掌握税收管辖权的含义及其种类，熟悉国际重复征税的形成原因，熟悉税收管辖权交叉重叠的类型，掌握减轻或免除国际重复征税的主要方法。1.国际税收的概念是指两个或两个以上的国家政府行使各自的征税权利，对跨国纳税人进行课税而发生的国家之间的税收分配关系，是经济国际化的必然产物。广以的国际税收所形成的税收分配关系涉及所得税、财产税、关税及商品税，狭义的国际税收所形成的税收分配关系只涉及所得税。2.国际税收与一般税收的关系国际税收：1）国家之间的税收分配关系2）以一般税收为基础和前提3）通过协商谈判形成。国际税收以一般税收位基础和前提，是一般税收在国际经济发展到一定历史阶段的产物。联系：都与国家有必然联系；都是凭借国家的政治权力进行的分配；一般税收中的涉外税收要遵循国际税收的准则和规范。区别：一般税收属于国家内部事务，国际税收反映国家之间的权益分配关系；一般税收是通过一国的法律制度形成的，对纳税人