第十六章收入、费用和利润的

第十六章收入、成本、费用和利润的核算•第一节收入的核算•一、收入的特点与分类（一）收入的特点1.收入从企业的日常经营活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。出售固定资产与出租固定资产2.会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•三种表现：资产、负债、所有者权益企业所取得的收入一定能增加所有者权益。•3.本企业的收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。如增值税、代收利息等。•（二）收入的分类1.销售商品的收入。企业销售的其他存货如原材料、包装物等也视同商品。2.提供劳务的收入。3.让渡资产使用权收入。包括出借库存现金取得的利息收入、出租固定资产取得的租金收入等。•1.（单）下列有关收入的说法中，正确的是（）。A.收入在扣除相关成本费用后，必然会导致企业所有者权益增加B.企业销售商品采用预收货款形式的，应于收到货款时确认收入C.收入与所有者投入资本无关D.企业代收的款项作为收入确认•2.（单）企业出租包装物，收到租金时，应计入的会计科目是（）。A.主营业务收入B.其他应付款•C.营业外收入D.其他业务收入3.（判）根据《企业会计准则——收入》的规定，企业的收入包括销售商品的收入、提供劳务的收入、让渡资产使用权收入和营业外收入。（）•二、商品销售收入的确认与计量（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。•4.（判）企业只要将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方就确认收入。（）三、账户设置结转“本年利润”后，该账户无余额。1.“主营业务收入”账户。2.“主营业务成本”账户。3.“其他业务收入”账户。4.“其他业务成本”账户。•四、销售商品收入的核算（一）销售收入的会计处理【例16-1】某企业2月16日销售一批商品，增值税专用发票上注明商品售价100000元，增值税17000元，款项尚未收到，但已符合收入的确认条件，确认为收入。该批商品的成本为70000元。编制会计分录如下：1.确认收入：•借：银行存款应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）170002.结转销售成本：•借：主营业务成本70000贷：库存商品70000•5.（分录）向C公司销售商品800公斤，单价600元，增值税率17%，价税合计561600元，款项尚未收到，通过银行代垫运费2400元。•借：应收账款564000贷：主营业务收入480000应交税费——应交增值税（销项税额）81600银行存款2400•6.（分录）结转销售给B公司商品的销售成本320000元。•借：主营业务成本320000贷：库存商品3200007.（判）向异地的某公司销售商品，货款15000元，增值税2550元，为其代垫运杂费650元，企业贷记“主营业务收入”科目的金额应为17550元。（）•（二）现金折扣的会计处理【例16-2】某企业在年3月1日销售一批商品，增值税发票上注明商品售价20000元，增值税额3400元。企业在合同中规定的现金折扣条件为：2／10，1／20，N／30（假定计算折扣时不考虑增值税）。•1.3月1日销售实现时，应按总售价确认收入：•借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400•2.不同付款时间下，取得货款时的会计处理：（1）买方10天以内付款。3月8日买方付清货款，按售价20000元的2%享受400元的现金折扣，实际付款23000元（即23400-400）。•借：银行存款23000财务费用400贷：应收账款23400•（2）买方10天以后，20天以内付款。3月19目买方付清货款，应享受的现金折扣为200元。实际付款23200元。•借：银行存款23200财务费用200贷：应收账款23400（3）买方在20天以后，30天以内付款。买方在3月30日付款，则应按全额收款。•借：银行存款23400贷：应收账款234008.（分录）企业销售商品一批，售价10000元，增值税额1700元，已按总价法入账。买方在10天内付款，按合同条款享受2%的现金折扣，实际付款11500元。编制买方付款时的会计分录。（假定计算折扣时不考虑增值税）。•借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款117009.（判）企业销售商品,销售款10000元,增值税的销项税1700元,现金折扣为200元.记入“主营业务收入”账户的销售收入应为10000元。（）•10.（分录）企业销售商品一批,售价30000元,增值税额5100元,已按总价法入账。买方在10天内付款,按合同条款享受2%的现金折扣,实际付款34500元.编制销售收入入账和买方付款的会计分录。•借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费——应交增值税（销项税额）5100借：银行存款34500财务费用600贷：应收账款35100•（三）销售折让的会计处理销售折让是指企业因售出产品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。【例16-3】某企业销售一批商品，增值税发票上的商品售价300000元，增值税额51000元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予3%的折让。其会计处理如下：•1.销售实现时：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000•2.发生销售折让时：•借：主营业务收入9000应交税费——应交增值税（销项税额）•1530贷：应收账款10530•3.实际收到款项时：•借：银行存款340470贷：应收账款340470•（四）销售退回的会计处理销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回如果发生在企业确认收入之前，处理就比较简单，只需将已记入发出商品账户的商品成本转回“库存商品”账户；•如果企业已经确认收入，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的（除属于资产负债表日后事项外），均应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费——应交增值税”账户的“销项税额”专栏。•【例16－4】某企业2007年12月26日销售商品一批。售价500000元，增值税额85000元，成本330000元。2008年2月8日，该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回购货方。编制会计分录如下：•借：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）•85000贷：银行存款585000同时：借：库存商品330000贷：主营业务成本330000•13.（分录）企业于1月8日向嘉华公司销售A商号一批，售价380000元，增值税额64600元，销售成本230000元。2月18日该批商品因质量严重不合格被退回，货款已退回嘉华公司。编制销售和商品退回的会计分录。•【答案】（1）1月8日销售商品时：确认收入：借：银行存款444600贷：主营业务收入380000应交税费——应交增值税（销项税额）64600结转销售成本：借：主营业务成本230000贷：库存商品230000•（2）2月18日销售退回时:借：主营业务收入380000应交税费——应交增值税（销项税额）64600贷：银行存款444600同时：借：库存商品230000贷：主营业务成本230000•总结：销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入，但不冲减成本。企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入和成本。•五、其他业务收入的核算其他业务收入是企业除主营业务以外的其他销售或经营其他业务所取得的收入。如销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。其他业务成本包括销售材料的成本、出租包装物的成本或摊销额、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销。•【例16－5】某企业销售一批原材料，开出的增值税发票上注明的售价为10000元，增值税税额为1700元，款项已由银行收妥。该批原材料的实际成本为80000元。其会计处理如下：•（1）确认原材料销售收入借：银行存款11700贷：其他业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）1700（2）结转已销原材料的实际成本•借：其他业务成本8000贷：原材料8000•第二节成本•存货成本是指取得存货的耗费，包括采购成本、加工成本和其他成本。（一）成本项目1.直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。•2.直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。3.制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。•1.制造费用的归集“制造费用”科目•2.制造费用在不同产品之间分配的方法及账务处理在基本生产车间只生产一种产品的情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种产品的成本。（1）生产工人工时比例法（2）生产工人工资比例法•（3）机器工时比例法，是指按照生产各种产品所用机器设备运转时间的比例分配制造费用的方法。这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间。采用这种方法，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录。（4）耗用原材料的数量或成本比例法（5）产成品产量比例法（6）年度计划分配率法•【例】某企业本月生产A产品耗用机器工时120小时，生产B产品耗用机器工时180小时。本月发生车间管理人员工资3万元，产品生产人员工资30万元。该企业按机器工时比例分配制造费用。假设不考虑其他因素，要求在A、B产品之间分配制造费用，并编制会计分录。••该题中本月发生车间管理人员工资是计入到制造费用中，金额为3万元。因此，机器工时比例法下:制造费用分配率＝制造费用总额÷机器运转总时数＝3÷（120＋180）＝0.01A产品应负担的制造费用＝0.01×120＝1.2（万元）B产品应负担的制造费用＝0.01×180＝1.8（万元）借：生产成本——基本生产成本（A产品）1.2——基本生产成本（B产品）1.8贷：制造费用3•第三节费用一、费用的概念和特征（一）概念•费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。（二）特征•1.是企业在日常活动中所产生的经济利益的总流出。2.会导致企业所有者权益的减少。3.费用与向所有者分配的利润无关。•二、费用的确认1.按其与营业收入的直接联系确认。——销售成本的确认。2.按一定的分配方式确认。——固定资产的价值，就是采用一定的折旧方法，分配确定各期的折旧费用。3.在支出发生时直接确认。——管理人员的工资，其支出的效益仅涉及本会计期间。因而，当支出发生时即确认为当期费用。•三、费用的主要内容及其核算（一）费用的主要内容•1.主营业务成本2.其他业务成本3.营业税金及附加•4.期间费用期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费用发生时直接计入当期损益。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。•（二）费用的核算•1.成本费用（1）主营业务成本“主营业务成本”科目【例】甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为600000元，增值税税额为102000元；商品已经发出，并已向银行办妥托收手续；该