第十章收入会计处理和税务处理中的差异分析与纳税调整

企业会计准则和税法的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园本章目录青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园•第一节收入范围的差异分析与纳税调整•第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整•第三节提供劳务收入的差异分析与纳税调整•第四节让渡资产使用权收入的差异分析与纳税调整•第五节建造合同收入的差异分析与纳税调整•第六节政府补助收入的差异分析与纳税调整第一节收入范围的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园一、收入范围的会计处理第一节收入范围的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园二、收入范围的税务处理税法中的收入收入总额免税收入不征税收入不征税收入免税收入应税收入第一节收入范围的差异分析与纳税调整选自第一章会计核算和税法中的基本差异分析/第三节：会计核算和税法中的基本差异分析概述（三）收入范围的差异分析51.会计收入与收入总额的差异视同销售第一节收入范围的差异分析与纳税调整选自第一章会计核算和税法中的基本差异分析/第三节：会计核算和税法中的基本差异分析概述（三）收入范围的差异分析6不征税收入免税收入应税收入销售产品收入财政拨款收入国债利息收入2.会计收入与应税收入、不征税收入、免税收入的差异第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园一、商品销售收入确认条件的差异分析•会计处理销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.相关的经济利益很可能流入企业；5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园一、商品销售收入确认条件的差异分析•税务处理企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园二、分期付款方式销售的差异分析与纳税调整•会计处理在符合收入确认条件时，企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）。第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园二、分期付款方式销售的差异分析与纳税调整•增值税处理采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。•企业所得税处理以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园二、分期付款方式销售的差异分析与纳税调整•差异分析与纳税调整收入确认时间和金额不同，应纳税调整；会计上冲减财务费用，不需要纳税，应调增应纳税所得额。分期付款方式销售的案例青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园•【例10-1】2011年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为3000万元，分3次于2011年12月31日、2012年12月31日、2013年12月31日支付货款，即每年年末支付1000万元，增值税的销项税额510万元于2011年1月1日一次付清。该大型制氧机现销价款为2624.3万元（即按年利率7%分3年付款，每年支付1000万元为所折算的年金现值）。该制氧机的成本为2100万元。甲公司在2011年1月1日商品发出时就开具了增值税专用发票，并收到增值税销项税额510万元。假设每年会计利润总额为2000万元。•要求：作出甲公司的会计处理和税务处理，并填写企业所得税纳税申报表。案例分析过程（1）2011年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为3000万元，分3次于2011年、2012年、2013年年末支付1000万元，增值税的销项税额510万元于2011年1月1日一次付清。该大型制氧机现销价款为2624.3万元。该制氧机的成本为2100万元。（年利率7%）销售时会计处理：2011年1月1日销售时13企业应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，计入当期损益（冲减财务费用）案例分析过程（1）2011年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为3000万元，分3次于2011年、2012年、2013年年末支付1000万元，增值税的销项税额510万元于2011年1月1日一次付清。该大型制氧机现销价款为2624.3万元。该制氧机的成本为2100万元。（年利率7%）销售时会计处理：2011年1月1日销售时14借：长期应收款30000000银行存款5100000贷：主营业务收入26243000未实现的融资收益3757000应交税费——应交增值税（销项税额）5100000借：主营业务成本21000000贷：库存商品21000000案例分析过程（2）2011年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为3000万元，分3次于2011年、2012年、2013年年末支付1000万元，增值税的销项税额510万元于2011年1月1日一次付清。该大型制氧机现销价款为2624.3万元。该制氧机的成本为2100万元。（年利率7%）期末收款时会计处理：2011年12月31日收到1000万元货款时15借：银行存款10000000贷：长期应收款10000000借：未实现的融资收益1837000贷：财务费用1837000应摊销和确认的融资收益=2624.3×7%=183.70（万元）案例分析过程（2）2011年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为3000万元，分3次于2011年、2012年、2013年年末支付1000万元，增值税的销项税额510万元于2011年1月1日一次付清。该大型制氧机现销价款为2624.3万元。该制氧机的成本为2100万元。（年利率7%）期末收款时税务处理：162011年税法货物销售收入为1000万元，税法货物销售成本=2100÷3=700（万元）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。（条例第23条）分期付款方式销售的差异分析与纳税调整（2011年）17项目会计利润应纳税所得额差异分析与纳税调整收入2624.3万1000万-1624.3万成本-2100万-700万+1400万费用183.7万0-183.7万合计708万300万-408万项目账面价值计税基础△暂时性差异长期应收款（3000-1000）-（375.7-183.7）=1808万0应纳税1808万库存商品01400万可抵扣1400万合计应纳税408万案例分析过程（3）2011年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为3000万元，分3次于2011年、2012年、2013年年末支付1000万元，增值税的销项税额510万元于2011年1月1日一次付清。该大型制氧机现销价款为2624.3万元。该制氧机的成本为2100万元。（年利率7%）期末收款时会计处理：2012年12月31日收到1000万元货款时18借：银行存款10000000贷：长期应收款10000000借：未实现的融资收益12656000贷：财务费用1265600应摊销和确认的融资收益=[2624.3-（1000-183.7）]×7%=126.56（万元）案例分析过程（3）2011年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为3000万元，分3次于2011年、2012年、2013年年末支付1000万元，增值税的销项税额510万元于2011年1月1日一次付清。该大型制氧机现销价款为2624.3万元。该制氧机的成本为2100万元。（年利率7%）期末收款时税务处理：192012年税法货物销售收入为1000万元，税法货物销售成本=2100÷3=700（万元）分期付款方式销售的差异分析与纳税调整（2012年）20项目会计利润应纳税所得额差异分析与纳税调整收入01000万+1000万成本0-700万-700万费用126.56万0-126.56万合计126.56万300万+173.44万项目账面价值计税基础△暂时性差异长期应收款（3000-1000-1000）-（375.7-183.7-126.56）=934.56万0转回应纳税差异=1808万-934.56万=873.44万库存商品0700万转回可抵扣差异700万合计转回应纳税173.44万案例分析过程（4）2011年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为3000万元，分3次于2011年、2012年、2013年年末支付1000万元，增值税的销项税额510万元于2011年1月1日一次付清。该大型制氧机现销价款为2624.3万元。该制氧机的成本为2100万元。（年利率7%）期末收款时会计处理：2013年12月31日收到1000万元货款时21借：银行存款10000000贷：长期应收款10000000借：未实现的融资收益654400贷：财务费用654400应摊销和确认的融资收益=375.7-183.7-126.56=65.44（万元）案例分析过程（4）2011年1月1日，甲公司以分期收款方式向乙公司销售一台大型制氧机，合同约定销售价为3000万元，分3次于2011年、2012年、2013年年末支付1000万元，增值税的销项税额510万元于2011年1月1日一次付清。该大型制氧机现销价款为2624.3万元。该制氧机的成本为2100万元。（年利率7%）期末收款时税务处理：222013年税法货物销售收入为1000万元，税法货物销售成本=2100÷3=700（万元）分期付款方式销售的差异分析与纳税调整（2013年）23项目会计利润应纳税所得额差异分析与纳税调整收入01000万+1000万成本0-700万-700万费用65.44万0-65.44万合计65.44万300万+234.56万项目账面价值计税基础△暂时性差异长期应收款00转回应纳税差异934.56万库存商品00转回可抵扣差异700万合计转回应纳税234.56万第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整三、折扣与折让的差异分析与纳税调整24种类会计、税务处理一致商业折扣按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入现金折扣按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用。销售折让已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减折让当期的销售商品收入。销售退回冲减退回当期的销售商品收入和销售商品成本第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整青岛大学国际学院会计教学部主讲人：张园园四、销售退回的差异分析与纳税调整1.对于销售退回，会计与税法均要求冲减退回年度的销售收入，在一般情形下，会计与税法不存在差异。2.对于属于资产负债表日后事项的销售退回（1）如果发生在年度汇缴申报前（次年5月31日前），那么会计与税法不存在差异（2）如果发生在年度汇缴申报后，那么会计应减少报告年度的销售收入，而税法应减少次年销售收入，即应当先调增报告年度应纳税所得额，再调减次年应纳税所得额。第二节销售商品收入的差异分析与纳税调整五、售后回购的差异分析与纳税调整26会计处理通常情况下，售