企业所得税67969237

Publicfinanceandtaxation三江学院经济系第十三章企业所得税企业所得税概述征税对象、纳税人和税率资产的税务处理应纳税所得额的计算税收优惠Publicfinanceandtaxation三江学院经济系•企业所得税是对企业或其他经济组织在一定期间内的生产经营或其他所得征收的一种税。企业所得税应税所得额，是指企业生产经营取得的总收入扣除法律规定列支的成本费用和相关税金后的余额。企业所得税的税基是企业的应税所得额，大体相当于企业实现利益，企业的赢利状况决定企业缴纳所得税的多少。•2007.3.16第十届全国人大第五次全体会议通过《中华人民共和国企业所得税法》，合并内外资企业所得税，2008.1.1开始实行。2007.11.28国务院197次常务会议通过《中华人民共和国所得税法实施条例》。企业所得税税法是指国家制定的用以调整企业所得税征收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系第一节企业所得税概述•1、企业所得税概念•企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税，它是国家参与企业利润分配的重要手段。所得税税种也是世界范围普遍征收的一个税种。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系2、企业所得税特点•⑴将企业划分为居民企业和非居民企业•⑵征税对象为应纳税所得额•⑶征税以量能负担为原则•⑷实行按年计征、分期预缴的办法Publicfinanceandtaxation三江学院经济系3、企业所得税的作用•体现国家与企业以及其他组织的分配关系；保证国家财政收入的稳定；通过统一税率、统一税前列支范围等公平税负，促进公平竞争；通过税收优惠等规定，引导企业的经营行为和投资方向，促进企业经营机制的转换和完善。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系第二节企业所得税纳税义务人和征税对象及税率•一、纳税义务人•税法规定：除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法外，凡在我国境内，企业和其他取得收入的组织（以后统称企业）为企业所得税的纳税人，依照《中华人民共和国企业所得税法》的规定缴纳企业所得税。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系⑴居民企业：•居民企业是指依法在中国境内成立，或依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。包括：国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业，以及有生产、经营所得或其他所得的其他组织。这里其他组织是指经过国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位、社会团体等组织。•其中，有生产、经营所得或其他所得的其他组织是指经国家有关部门批准，依法注册、登记的事业单位社会团体等组织；“实际管理机构”是指对企业的生产经营、人员、帐务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系⑵非居民企业：•非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内虽未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。•其中，机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构和场所，包括：管理机构、营业机构、办事机构；工厂、农场、开采自然资源的场所；提供劳务的场所；从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；其他从事生产经营活动的机构、场所。•当非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系二、征税对象•企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。•1、居民企业的征税对象•对居民企业征收企业所得税就来源于中国境内、境外的所得作为征税对象。包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得，以及利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系2、非居民企业的征税对象•非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应就其机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税•非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税Publicfinanceandtaxation三江学院经济系三、企业所得税税率•1、基本税率为25%。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。•2、低税率为20%。适用于在中国境内未设立机构、场所的。或虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业。但实际征税时多适用10%的优惠税率。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系第三节应纳税所得额的计算•应纳税所得额计算公式：•应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损Publicfinanceandtaxation三江学院经济系一、收入总额：•企业收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，分一般收入和特殊收入。企业的货币收入形式有：现金、存款、应收帐款、应收票据、准备持有到期的债券投资以及债务的豁免等；非货币收入形式包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债权投资、劳务以及有关受益等，非货币性收入一般按照市场价格确定其公允价值确定其收入Publicfinanceandtaxation三江学院经济系二、不征税收入和免税收入•国家为了扶持和鼓励某些特殊的纳税人和特定的项目，或者避免因征税影响企业的正常经营，对企业取得的某些收入予以不征收税或免税的特殊政策，以减轻企业的负担，促进经济的协调发展。或准予抵扣应纳税所得而，或者是对专项用途的资金作为非税收入处理，减轻企业的税负，增加企业可用资金。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系三、扣除原则和范围•1、税前扣除项目原则•（1）权责发生制原则：是指企业费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。•（2）配比原则：是指企业发生的费用应当与收入配比扣除，不得提前或滞后申报扣除。•（3）相关性原则：企业可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入直接相关。•（4）确定性原则：即企业可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。•（5）合理性原则：符合生产经营活动常规，应当记入当期损益或有关资产成本的必要和正常的支出。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系2、扣除项目范围•企业所得税税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系3、扣除标准•（1）工资、薪金支出：合理的工资、薪金支出准予据实扣除。•（2）职工福利费、工会经费、职工教育经费：按标准扣除，未超标准的据实扣除，超过标准的按标准扣除——职工福利费支出不超过工资薪金总额的14%；工会经费不超过工资薪金的2%；职工教育经费不超过工资薪金的2.5%（有规定的除外，超过部分准予结转以后年度扣除）。•（3）社会保险费：按规定范围和标准内企业为职工缴纳的“五险一金”以及其他保险费准予扣除，但企业为投资者和职工支付的商业保险不得扣除。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系•（7）业务招待费：与生产经营有关的业务招待费支出，按发生额的60%扣除，最高不得超过当年销售（营业）收入的0.5%。•（8）广告费、业务宣传费：除有规定外，不得超过当年销售（营业）收入的15%，超过部分，准予结转以后年度扣除。•（13）公益性捐赠支出：以不超过年度利润总额的12%部分为限。这里公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或县级以上人民政府及其部门用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益性事业捐赠，年度利润是指依照国家会计制度计算的年度会计利润。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系•某公司为居民企业，2009年度向其主管税务机关申报应纳税所得额与利润总额相等，均为10万元，其中产品销售收入为5000万元，业务招待费26.5万元。假设不存在其他纳税调整事项，该公司2009年应缴纳企业所得税（）万元•A5.81B5.99C5.15D5.62•某电信企业2009年实现主营业务收入1600万元本年发生广告费144万元，业务宣传费36万元，则有关广告费和业务宣传费在企业所得税税前扣除额为（）•A128B0C164D180Publicfinanceandtaxation三江学院经济系•某企业2009年实现会计利润总额200万元，经注册会计师核查，当年“营业外支出”账户中列支了通过文化行政管理部门向当地公益性图书馆捐赠37万元。该企业2009年应缴纳的企业所得税为（）万元•A50.20B53.25C53.79D51.50Publicfinanceandtaxation三江学院经济系4、不得扣除项目•（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益。•（2）企业所得税税款。•（3）税收滞纳金。•（4）罚金、罚款和没收财物的损失。•（5）超过规定标准的捐赠支出。•（6）赞助支出，指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性支出。•（7）未经核定的准备金支出。•（8）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息。•（9）与取得收入无关的其他支出。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系5、亏损弥补•税法规定，企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年，且境外营业机构亏损不得递减境内营业机构的盈利。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系第四节资产的税务处理•由于纳税人经营活动中使用的固定资产的折旧费、无形资产和长期待摊费用的摊销费用可以扣除，这样涉及企业资产的税务处理问题。税法规定的纳税人税务处理范围的资产有固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，均以历史成本为计税基础。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系第五节应纳税额的计算•一、居民企业应纳税额的计算•公式：居民企业应纳所得税税额=应纳税所得额*使用税率-减免税额-抵免税额•应纳税所得额直接计算方法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损•应纳税所得额间接计算方法：应纳税所得额=会计利润总额±纳税调整项目金额•这里调整项目金额包括：企业财务会计处理货物税务规定不一致的应予调整的金额；企业按税法规定准予扣除的税收金额。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系•例1：假定某企业为居民企业，2008年经营业务如下：•1、取得销售收入2500万元•2、销售成本1100万元•3、发生销售费用670万元（广告费450万元）；管理费用480万元（其中业务招待费15万元）；财务费用60万元。•4、销售税金160万元（含增值税120万元）•5、营业外收入70万元，营业外支出50万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）。•6、计入成本、费用中的实发工资总额150万元、拨缴职工工会经费3万元、支付职工福利费和职工教育经费29万元。•计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。Publicfinanceandtaxation三江学院经济系•2、某工业企业为居民企业，假定2008年经营业务如下：产品销售收入为560万元，产品销售成本400万元；其他业务收入80万元，其他业务成本66万元；固定资产出租收入6万元；非增值税