财务会计 第十一章 收入、费用和利润

第十一章收入、费用和利润主讲安徽工业经济职业技术学院秦月琴安徽工业经济职业技术学院秦月琴11．1收入安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、收入的概念和分类（一）收入是企业在生产经营过程中，由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括商品销售收入、劳务收入、投资收入、租赁收入等。但为第三方和顾客代收的款项，不属于企业收入的组成部分。收入一般表现为企业资产的增加或负债的减少。收入有广义和狭义之分。广义收入是指企业经营活动和非经营活动形成的资产总流入，包括经营收入、非经营收入和投资收入三部分；狭义收入专指企业经营活动产生的经济利益的流入，即企业经营收入部分。综上所述，收入具有以下特征：1．收入来源于企业日常各项活动，而不是从偶然交易事项中产生。2．收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者同时出现。3．收入能最终导致企业所有者权益的增加。4．收入只包括本企业获得经济利益总流入，不含为别人代收款项。安徽工业经济职业技术学院秦月琴一、收入的概念和分类（二）分类1．按收入的性质划分可分为商品销售收入、劳务收入和提供他人使用本企业资产而获得的让渡资产使用权收入。2．按收入是否经常发生及重要程度划分可分为主营业务收入和其他业务收入，不同企业其主营业务收入所包括的内容有所不同。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、销售商品收入收入的确认和计量：收入确认的一般原则包括实现原则、配比原则和谨慎原则，而实现原则是收入确认的首要原则，收入实现原则是指在企业已经提供了商品或劳务费，同时收取价款或者取得索取价款的凭据时，确认收入的实现。收入的确认同其他会计要素的确认一样，首先必须符合确认的基本标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。收入确认主要指收入实现的时间及入帐金额的确认。收入实现时间的确认主要是解决收入在何时入帐的问题，即企业到底应当在销售商品或提供劳务费之前、之时、还是之后确认收入的实现，并将其反映在会计帐簿和财务报表之中。入帐金额的确认是对实现的收入的多少进行价值判断，即收入的计量。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、销售商品收入（一）售商品收入的确认根据企业会计制度和企业收入准则，企业在销售商品时，只要符合以四条件，即确认收入的实现：1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。风险主要是指商品由于贬值、损坏、报废等造成的经济损失；报酬是指商品中包括的未来经济利益，包括商品因升值等给企业带来的经济利益。判断某项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视不同情况而定：⑴大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、销售商品收入⑵有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同的规定，可能导致客户退货或降价。企业发出商品后，不管是否收到款项，只要商品在质量、品种、规格等方面不符合合同的要求，顾客就会要求退货或要求供货企业给予价格上的减让。②企业销售商品的收入是否能够取得取决于代销方或委托方销售其商品的收入是否能够实现。企业采用代销商品方式销售，代销的特点是受托方只是一个代理商，委托方将商品发出后，所有权并未转移给受托方，所有权上的风险和报酬仍在委托方，与受托方无关。只有当受托方将商品售出后，商品所有权上的风险和报酬才移出委托方。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、销售商品收入③企业尚未完成售出设备的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。只有安装完毕并经验收合格后才能确定收入的实现。④销售合同中规定了由于特定的原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。如：企业为推销产品而规定客户可以免责试用产品一个月，试用期内如对产品不满意可以退货。这种情况下，企业尽管已将商品售出并收到货款，但由于无法估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬并未发生实质性的转移，不能确定收入已经实现，只有试用期满，客户接受了本商品，才能确定收入已经实现。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、销售商品收入⑶有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这种情况下，应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、销售商品收入（二）企业既未保留通常与所有权相联系的继续管理权，也未对已售出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移到买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售业务不能成立，不能确认为销售收入；否则，可以确认销售收入已经实现。安徽工业经济职业技术学院秦月琴二、销售商品收入（三）与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款，商品的价款是否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。如果价款收回的可能性不大，即使确认收入的其他条件均已满足，也不应当确认收入。安徽工业经济职业技术学院秦月琴三、销售商品收入的计量（一）销售商品收入的计量销售商品收入的计量，就是确定入帐的价值。实现的商品销售收入，应按实际收到或应收的价款入帐，具体计量遵循以下原则：1．销售有合同或者协议的，按合同或者协议金额确定入帐的价值；2．销售无合同或者协议的，按供需双方协议价格或者都能接受的价格确定入帐的价值；3．不考虑预计可能发生的现金折扣及销售折让。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用；销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、商品销售收入的核算（一）需要设置的会计科目。为了完整地反映商品销售的核算，需要设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“主营业务税金及附加”等会计科目。“主营业务收入”科目贷方登记实际取得的商品销售收入，借方登记月末结转到“本年利润”的收入，月末一般无余额；“主营业务成本”借方登记已销售的商品成本，贷方登记月末结转到“本年利润”的商品成本，月末一般无余额；“主营业务税金及附加”借方登记销售商品应交的各项销售税金及附加，贷方登记月末结转到“本年利润”的各项销售税金及附加，月末一般无余额。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、商品销售收入的核算（二）商品销售的会计帐务处理1.一般商品销售的会计帐务处理。例11．1某工业企业销售品（消费税应税商品）一批，共计100件，单价200元，单件成本150元，采购单位以现款支付，该企业已将提货单和发票交给购货单位。该工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率17%，消费税生产率为10%，假设不考虑城市维护建设和教育费附加。作会计分录如下：安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、商品销售收入的核算实现商品销售收入时：借：银行存款234000贷：主营业务收入20000应交税金――应交增值税（销项税）3400结转商品销售成本时：借：主营业务成本15000贷：库存商品15000计算应交纳的消费税时：消费税额＝20000*10%＝2000（元）借：主营业务税金及附加2000贷：应交税金――应交消费税2000安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、商品销售收入的核算如果该工业企业销售商品需要安装、检验以及附有销售退回条件进，此进没有实现销售，即不符合销售确认的四个条件，但产品已售出，则应作会计分录如下：借：发出商品15000贷：库存商品15000安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、商品销售收入的核算2.现金折扣销售业务的账务处理。例11．2某股份有限公司2001年11月1日销售给A企业一批商品，增值税专用发票上注明售价40000元，增值税额6800元款项尚未收到，该公司为及早收回货款，承诺给予购货方A企业现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。假设购买方A企业分别选择在以下时间付清货款：（1）2001年11月8日；（2）2001年11月19日；（3）2001年11月30日。11月1日实现销售时，按总售价确认收入（不考虑现金折扣），作会计分录如下：借：应收账款――A企业46800贷：主营业务收入40000应较税金――应交增值税（销项税额）6800安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、商品销售收入的核算以下三种情况收到货款：（1）11月8日收到货款时，要按售价给购货方A企业2%的现金折扣，实际收到货款为46000元。作会计分录如下：借：银行存款46000财务费用800贷：应收账款――A企业46800（2）11月19日收到货款时，要按售价给购货方A企业1%现金折扣，实际收到货款为46400元。作会计分录：借：银行存款46400财务费用400贷：应收账款――A企业46800（3）销售折让的账务处理。销售折让是指企业因售出商品中的质量不合格或不符合同或协议的要求而在售价上给予的减让。销售折让一般是发生在销售收入确认之后，因而发生时要冲减当期销售收入。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、商品销售收入的核算例11．3某企业2001年8月5日销售给甲单位商品一批，增值税专用发票上注明售价80000元，增值税额13600元，款未收：货到后，甲单位经检验发现商品质量不符合同的要求，双方税率为17%。作会计分录如下：2001年8月5日实现销售时：借：应收账款――甲单位93600贷：主营业务收入80000应交税金――应交增值（销项税额）13600发生销售折让，直接抵减商品销售收入时：借：主营业务收入8000应交税金――应交增值税（销项税额）1360贷：应收账款――甲单位9360实际收到货款时：借：银行存款84240贷：应收账款――甲单位84240安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、商品销售收入的核算3．销售退回、现金折扣和销售折让⑴商品销售的退回分为未确认收入的商品销售退回和已确认收入的商品销售退回两种情况。未确认收入的商品销售退回，只需将已记入“发出商品”科目的商品成本转回到“库存商品”科目即可；已确认收入的商品销售退回，不论是当期销售还是上期销售的商品，一般冲减当期收入并按当期同类商品成本冲减当期的商品销售成本。⑵现金折扣现金折扣是债权人为鼓励债务人在规定的期限内尽早付款，而向债务人提供的债务减让，应在实际发生时计入财务费用。安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、商品销售收入的核算例11．4某企业2000年12月20日销售一批商品给某商场，售价10000元，增值税额1700元。成本5000元。合同规定的现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。商场于12月29日付款，2001年6月10日由于产品质量严重不合格，该商场要求退贷，企业同意退货。企业应作会计分录如下：2000年12月20日销售实现时：借：应收账款――某商场11700贷：主营业务收入10000应交税金――应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本5000贷：库存商品5000安徽工业经济职业技术学院秦月琴四、商品销售收入的核算2000年12月29日收回货款时：借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款――某商场117002001年6月10日销售退回时：借：主营业务收入10000应交税金――应交增值税（销项税额）1700贷：银行存款11500财务费用200借：库存商品5000贷：主营业务成本5000安徽工业经济职业技术学院秦月琴五、特殊销售商品业务及其帐务处理特殊销售商品业务包括委托代销业务、分期收款销售业务、以旧换新销售业务、售后回购业务等。安徽工业经济职业技术学院秦月琴五、特殊销售商品业务及其帐务处理（一）代销商品代销商品有视同买断方式和收取手续费方式两种情况。1.视同买断方式视同买断方式是指由委托方和受托方签订合同，委托方按协议价收取代销商品的