企业所得税申报

企业所得税纳税申报自治区国税局所得税处钟子明2009.11内容分三个部分：申报的概念年度申报实务（汇算清缴）现行年度申报表存在的问题第一部分：申报的概念纳税申报企业所得税预缴纳税申报企业所得税年度纳税申报纳税申报企业所得税申报概述:申报依据—法律法规、会计核算、税收政策征管申报要求—真实性、准确性、连贯性、时间性纳税申报申报要素—应纳税所得、税款申报分类—方式：查帐征收、核定征收；类别—居民企业、非居民企业（内、外资）方法（方式）—包括预缴申报，汇算清缴，核定，清算等纳税申报申报组成：—按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、扣缴报告、清算申报—按类别分：居民、非居民—按重要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得、关联企业、附列资料等预缴申报月（季）度申报（A类）:依据：税法第54条、条例第128条—具体的：国税函〔2008〕44号适用：查账征收—居民、非居民企业结构：3种申报形式—据实、上年、其他（税务机关认可的）注意：预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更2种体制—法人、非法人（分支机构）预缴申报内容：据实预缴—所得额确认、税款计算（直接）按上年—所得额确认、税款计算（间接）其他—税款（直接）预缴申报据实预缴：营业收入—会计口径-执行会计核算不同（工商、金融含应税和免税；事业单位应税）营业成本—会计口径利润总额—会计(房地产企业、征税收入、免税收入、弥补亏损）营业收入减营业成本不等于利润总额（国税函〔2008〕635号文，修改填报口径，实际利润额的概念）预缴申报税率25%—税法25%、20%、15%减免税—微利企业、高新企业、优惠过渡、批准的税额优惠，不包括税基优惠（不征税收入、免税收入、加计扣除、减计收入等）预缴申报房地产企业预缴—原内资：国税发[2006]31号，原外资：国税发[1995]153号适用于据实预缴、内、外资企业（新修订）收入确认—预计计税利润率下调（未完工）预缴申报1、经济房（限价、危改房）3%，非经济房比旧政策相应下降了，由20%→15%、15%→10%、10%→5％2、按合同确认收入—一次、分期、按揭、委托3、完工后—实际-预计=当年所得预缴申报据实预缴—问题：弥补亏损、不纳税调整年度汇算产生退税—占用企业资金；不符合真实性原则—税款入库不均衡；据上年预缴—同现行处理一样其他方法预缴—新税法要求预缴申报国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知（国税函〔2009〕34号）为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业，原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。预缴比例不少于70%。预缴申报关于汇总纳税和合并纳税—注意新旧税法区别，新税法对此进行了明确的规定：第50条第2款—居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。第52条—除国务院另有规定外，企业之间不得合并缴纳企业所得税。预缴申报汇总纳税-总分支机构；合并纳税-子公司，财税〔2008〕119号，106户企业集团合并纳税，08年有效，09年停止执行。汇总纳税-解决地方财政问题的方法预缴申报汇总纳税-财预〔2008〕10号、国税发〔2008〕28号-解决税款跨地区转移总分比例-总机构25%所在地、25%中央；各分支机构50%（针对财税库）税款级次分配-仍按60%、40%（针对财税库）预缴申报总分范围-除财预10号文规定的中、农、工、建行等十四个公司（集团）以外总分确定-只汇到二级机构，具有生产职能的视同分机构，也考虑二级以下三因素口径及权数—收入上上年35%；工资—上上年35%；资产—（上上年期初+期末）/2，30%分摊比例一经确定，当年不作调整预缴申报总分机构税款计算税率一致的—直接依比例分配税款，税率不一致的—1、总机构统一计算应纳税所得额；2、依据三因素及其权重，分配各总分支机构的应纳税所得额；3、按总分机构所在地的适用税率计算应纳税额。预缴申报亏损的总分机构：07年及以前年度按独立纳税人计缴所得税尚未弥补完的亏损，允许在法定年限内继续弥补。撤消的分支机构：撤销当年剩余期限内应分摊的税款由总机构申报缴纳。预缴申报新增的分支机构：设立的当年不就地预缴。上年度认定为小型微利企业的，其分支机构不就地预缴。分支机构的各项财产损失，由当地税务机关审核并出具证明后，再由总机构向所在地税务机关申报扣除。预缴申报广西国、地税局《跨市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（桂国税发〔2008〕143号）。应关注：第16条：明确分支机构采取承包经营以及加盟、挂靠形式的处理方法。第19条：分期预缴的税款，75%在各分支机构间分摊预缴，25%由总机构预缴。预缴申报总机构申报-预缴表、分配表分支机构申报-预缴表、分配表（总机构）分配比例计算公式：0.35×(分支收入÷总收入)+0.35×(分支工资÷总工资)+0.3×(分支资产÷总资产)；上半年按上上年数据计算,下半年按上年数据计算。预缴申报举例：总机构北京-分支沈阳税率25%、深圳18%、济南25%，所得额1000三因素分配比例：30%40%30%分配所得额：总机构500沈阳150深圳200济南150税额：总机构125沈阳37.5深圳36济南37.5核定征收申报适用范围-定率征收；定额征收；居民企业；非居民企业两点变化-可减免税；经费支出换算应纳税所得额减免税-批准的减免税；仅按收入核定的，符合微利企业条件的比照国税函〔2008〕251号；财税〔2009〕69号第八条：核定征收企业在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率。核定征收申报核定征收办法-修订后主要变化调整了应税所得率。桂地税发〔2008〕72号文规定：我区核定应税所得率按总局《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发〔2008〕30号文）中第八条的八个行业类别的应税所得率的下限执行。核定征收申报增加了税务机关的其他核定方法-主要原材料、燃料、动力等。应纳税所得额或税额变化大于等于20%的，重新调整原先的核定。规范了核定征收签定表。核定征收申报注意：核定应税所得率的B类企业年终按B类预缴报表汇算清缴；核定应纳所得税额的B类企业年终则不需要汇算清缴；第二部分年度申报实务（汇算清缴）年度纳税申报汇算清缴的基本概念纳税人自行计算年度应纳税所得额和应缴税额，根据预缴税款情况，计算出全年应缴应退税额，并填写年度企业所得税申报表，向税务机关进行纳税申报，办理结清税款手续。年度纳税申报国家税务总局关于印发《企业所得税汇算清缴管理办法》的通知（国税发〔2009〕79号）文件的核心之一：明确了汇算清缴的主体，即纳税人自行汇算，结清税款。解决了旧税法中主体不明确造成的各种问题解决了纳税申报、汇算清缴时间不一致问题年度纳税申报概述申报依据—税法、条例、会计核算准则、制度申报方法—直接法、间接法申报作用—纳税人履行义务；税务征收依据；稽查评估的凭证；税收政策的体现。年度纳税申报申报思路—间接法—会计利润基础上纳税调整遵从会计核算，方便会计人员填报体现管理基础，便于核实税基会计与税法结合，便于税企业申报信息化年度纳税申报一级附表工商（附表1-4）金融事业主表二级附表（附表5-11，对应附表3）申报组成—查帐征收核定征收—定率征收清算申报关联企业年度纳税申报主表、附表结构与关系结构分为四部分：利润总额计算（1-13行）；应纳税所得（14-25行）；应纳税额（26-40行）；附列（41-42行）。年度纳税申报主表内关系：利润总额+-纳税调整+境外弥补境内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得×税率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额+-境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴税额=本年应补（退）的所得税主附表关系：主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映年度纳税申报主表利润总额—会计准则利润表、事业单位会计制度的，按对应的附表项目利润总额—计算捐赠的基数所得额—纳税调整---财税差异；年度纳税申报第16-21行不征税收入、免税收入等项目--列示(调整表明细)第21行抵扣应纳税所得额—创投企业(条例97条，国税发〔2009〕87号)第22行境外所得弥补境内亏损—注意政策，内外分算年度纳税申报第23行纳税调整后所得—负数作为当年度亏损。第25行应纳税所得额—正数或0；微利企业判断之一，是否＜30万应纳税额—税率25%，税率优惠同25%差减免；年度纳税申报汇总纳税总机构：本级25%和中央25%预缴；对不同税率分支机构的计算，按国税发28号，税率差额放在减免税中；合并纳税：按现行办法，经国务院批准的年度纳税申报附列资料以前年度多缴本年抵减—以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；上年应缴未缴在本年入库额—上年四季度或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；与当期无关。年度纳税申报附表一收入明细表－制度、准则分两大块：营业收入、营业外收入会计与税收因目的不同，产生差异。除视同销售外，按会计核算结果填报。即没有差异年度纳税申报会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量；年度纳税申报附表一（1）—工商企业—执行会计准则、会计制度1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；2、营业收入、营业外收入按会计核算项目填报；3、视同销售：按税收口径填报；目的—基数4、销售（营业）收入—主要用于计算广告业务宣传费、招待基数；5、债务重组、捐赠收入—执行会计准则的填报；6、非货币性资产交易收益—收到与补价对应的;年度纳税申报视同销售－条例２５条税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。年度纳税申报视同销售－条例２５条例：A以存货换B设备。A账面45000元，交易日公允价50000元；B账面40000元，公允价50000元。准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A公允价50000－45000＝5000元，计收益；B公允价50000－40000元＝10000元，计入收益。与税法无差异。制度：不确认损益，换入价＋税费＝换出价。税收上：Ａ确认５０００、Ｂ确认１００００收益。年度纳税申报附表一（2）金融企业—执行准则、金融会计制度范围—银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等收入—提供金融商品服务所获得经济利益的流入营业收入—主表第1行营业收入，分四大类：银行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数年度纳税申报附表一（3）事业单位—执行事业单位会计制度按现行办法执行填报；若企业化管理的不填此表；收入总额—指不需要偿还的非偿还性资金；注意事项：1、免税项目应提供资料2、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；采取按比例分摊法的，需审核；3、不征税收入：包括财政拨款、行政收费、政府基金等。年度纳税申报不征税收入-条例26条确认条件---政府对预算单位的拨款；财税规定有专项用途的财政资金；纳入预算并实行收支两条线管理。扣除—不征税收入用于支出形成费用或财产，不得扣除或折旧，缴纳的其他价内外基金、附加、收费不得扣除。确认的行政事业性收费当年未上缴财政的部分不得扣除。年度纳税申报附表二—工商企业—执行准则、会计制度注意事项：1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；2、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整；3、不需审批项目，如借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整。年度纳税申