企业所得税税前扣除讲座

企业所得税税前扣除范围和纳税调整培训材料——黄太光、邹小波一、税前扣除确认的基本要求和应遵循的原则（一）基本要求：税前扣除项目确认的基本要求是：真实性、合法性、合理性。（二）应遵循的原则：除税收法规另有规定外，一般应遵循以下原则，以此来衡量收支的确认。1、权责发生原则，即纳税人应在费用发生时而不是实际支付确认扣除。2、配比原则，即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度，应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。3、相关性原则，即可以扣除的费用从性质上和限额上必须与取得收入相关。4、确定性原则，即可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。5、合理性原则，即可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。6、会计核算与税法分立原则，即企业会计处理按照企业会计准则，纳税时则按税法进行相应的调整。二、准予税前扣除的项目准予扣除项目是根据纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收入有关的所有必要的正常的成本、费用、税金和损失。（一）成本，即生产成本或经营成本。是指纳税人为生产经营商品和提供劳务等所发生的各项直接费用和各项间接费用。纳税人的成本应以取得时的实际成本计价。包括买价，购货费用和相关税金，不能从销项税额中抵扣的进项税额计入成本中。存货成本计算方法一经确定，年度内不得随意改变。（二）费用。纳税人为生产经营商品，提供劳务等发生的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。（三）税金。即纳税人按照规定缴纳的不属于管理费用的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、关税和教育附加税。缴纳的耕地占用税和契税不得扣除。（四）损失是生产经营中的各项营业外支出，经营亏损和投资损失及其他损失。三、准予扣除的其他项目的具体规定1、接受捐赠的固定资产、无形资产的折旧的摊销费用，在使用这些资产时，可计入成本扣除。2、企业按县级政府规定对无房户的住房未达标准户的职工发放的住房提租补贴，可在税前扣除。3、企业按省级政府规定发给未享受过福利分房和无房老职工的一次性补贴，可以在不少于3年内均匀扣除。4、企业按月发给无房职工和新职工的住房补贴金，可在税前扣除。5、按国家规定的比例和指定机构缴纳的基本养老保险金，补充养老保险金、基本医疗保险金、补充医疗保险金、基本失业保险费、残疾人就业保障金、特殊工种支付的法定的人身安全保险可以扣除。具体规定为：职工养老保险金按国务院国发（2000）42号文件规定，企业按工资总额20%缴纳；补充养老金按职工工资总额的3—5%缴纳。待（失）业保险金按工资总额的2%缴纳。职工医疗保险金按国务院国发（1998）44号文件的规定，企业按工资总额的6%（我省规定按工资总额的7.5%）缴纳。补充医疗保险按工资总额的4%缴纳。残疾人保障金按省级税务机关确认的标准缴纳的。特殊工种保险费按劳动部门和保险部门规定的缴纳。特殊工种一般是指从事高空、井下、海底等特殊工作。6、纳税人按经济合同规定支付的违约金，罚款和诉讼费可以扣除。7、纳税人转让、变更各类固定资产时发生的清理费用支出，准予税前扣除。8、企业根据国家规定按工资总额一定比例（省6%）为本企业职工缴纳的住房公积金可以扣除。9、纳税人对外投资的借款费用，可以直接扣除，不需要资本化计入成本。10、企业资助非关联的科研机构和高等学校研究新产品、新工艺、新技术所发生的研究开发费，可以全额扣除。11、企业发给职工的通讯费（不含固定电话费用）在企业在岗人员实发工资总额的2%内扣除。（比例为省地税局规定）。12、企业一次性发给解除劳动合同和退养人员的生活补贴，可在税前扣除。数额较大的，可在以后年度均匀摊销。13.经批准提取上交的管理费、行政管理费、工商受理费、工商业联合会会员费；向按省级以上民政、物价、财政部批准的标准，贪污成立的学会，协会等社团组织缴纳的会费。四、不允许在税前扣除的项目1、资本性支出。即纳税人购置、建造固定资产、开发无形资产、对外投资等支出。2、贿赂等非法支出。3、违法经营的罚、没款（物）。4、税收滞纳金、罚款。5．赞助支出。6．非公益性，救济性捐赠。7．企业直接借出的款项发生的坏帐损失。8．企业以低于房改价或成本价出售住宅的损失，已出售给职工住房的折旧费，维修费。9．自然灾害或意外事故损失有赔偿的部份。10．除税法规定可提取的准备金（坏帐、呆帐准备金、商品削价准备金）之外，其它任何形式的准备金不得扣除。11．补提（补记）以前年度费用。12．不在同一张销售发票上注明的折扣支出。13．销售回扣。14．采取权益法核算的投资企业，被投资企业的亏损，投资方应分摊的损失。15．房地产开发企业预收房价款缴纳的税金。16．为个人支付的人寿保险（特殊工种除外）和财产保险。17．为他人担保而承担的责任的支出。18．粮食类白酒的广告支出。19．企业资产评估增值据此计提的折旧或摊销，不得在税前列支。20．与取得收入无关的支出。第二部份企业所得税纳税申报调整第一节调整计税利润部份一、收入调整1、视同销售计算的收入，企业将自产品，委托加工产品用于在建工程，管理部门，非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等。在帐上未作收入处理的，应按当期售价计算收入及所得额。2、少记或未记收益。纳税人的一切收入包括价外向买方收取的各种基金、费用各种附加，除纳入财政预算和专项管理的外，都应作企业收入。3、逾期（超过1年）的包装物押金。包装物押金需要廷长返还期的应报税务机关核准。4、短期投资利息收入。5、股权投资转让所得，债务重组中应付款项的差额应调入应税所得。6、补贴收入、减免或返还的流转税、专项拨款余额，除国家规定不计入应纳税所得或指定用途以外的，均应并入应税所得。7、在建工程的试运行收入。8、因债权人缘故确实无法支付的（或超过三年未催收的）应付款项。9、接受捐赠的资产应并入当期所得，数额较大的可报经批准5年内均匀进入每年所得。10、纳税人经营国库券所得，应并入应纳税所得。11、供水设施增容费应并入企业的应纳税所得。12、固定资产盘盈收入，物资及现金的溢余收入、罚款收入、教育费附加返还收入等。二、不允许在税前扣除的项目调整（前一节已述）。三、有限制的扣除项目调整（一）工资。工资分为计税成本工资、工效挂勾工资和饮食服务业的分成工资，分别计算扣除。1、工资的范围：税法规定的工资范围与国家统计局工资总额的组成规定不同。国家统计局规定的工资总额包括：计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、加班点工资以及特殊情况下支付的工资等6个方面；而税法规定的工资范围包括：纳税人每一纳税年度支付给任职和雇员的所有现金，和非现金形式的劳动报酬。具体包括：基本工资、奖金、津贴补贴、年终加薪、加班工资以及与任职或受雇有关的其他支出，地区补贴、物价补贴和误餐补贴。补贴：是指为保证职工工资水平不受物价上涨或变动影响，而支付的各种补贴，包括：肉类补贴、副食品补贴、粮价补贴、煤价补贴、房贴、水电贴等。津贴：是指补偿职工特殊或额外劳动而支付的款项。如：高空津贴、井下津贴、保健津贴、技术津贴、工龄津贴及其他津贴，包括直接支付的伙食津贴、火车司机及乘务员的乘务津贴，司机出车津贴等。不纳入工资范围的支出；①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得。②根据国家和省级政府规定为雇员支付的社会保障性缴款。③从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括困难补助、探亲路费等）。④各项劳动保护支出。⑤雇员调动工作的差旅费和安家费。⑥雇员离退休、退职待迁的各项支出。⑦独生子女补贴。⑧纳税人负担的住房公积金。⑨国家税务局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。2、计税工资人数：包括在本企业任职或有雇用关系的固定职工、合同工、临时工。但不包括应从福利费中列支的医务窒、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员、离退休职工、下岗职工、待岗职工以及已出售的住房或租金未列入企业的租房管理人员。3、计税成本工资调整，每人每月限额800元内扣除，超过部份调整。4、工效挂钩工资：其工资发放在工资总额增长幅度低于经济效益的增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的，按实际发放的工资额扣除；提取未发放的工资不得在当年扣除。5、工资：适用于饮食业，按国家规定的分成比例扣除。（二）福利费。按计税工资总额的14%计算扣除，超过部份调整。（三）工会经费。按计税工资总额的2%计算，凭工会专用收据支付，凡超过计算比例和不能出具工会专用收据的，不得在税前扣除。（四）职工教育经费。按计税工资总额的1.5%计算扣除，超过部份作调整。（五）佣金。支付给个人的佣金，不得超过其服务收入的5%。（六）业务宣传费。在营业收入的5‰内据实扣除。（七）广告费。广告费反指经过专门的机构制作，通过媒体对外发布的宣传费用。广告费的扣除标准：一般企业不超过营业收入的2%；制药、食品、日化、家电、通信、软作开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家俱建材商城等行业不超过营业收入的8%内据实扣除。超过部份可以无限期廷长以后扣除；从事软件开发、集成电路等高新技术企业，自登记之日起，5年内广告费可全额扣除。（八）业务招待费。全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过收入净额的5‰；全年收入净额超过1500万元的，不超过该部份的3‰内据实扣除。业务招待费应提供能征明其真实性的足够的有效凭证或资料，不能提供的，不得在税前扣除。（九）劳动保护费、降温费、取暖费，在税务机关规定的标准内据实扣除。烤火费、取暖费、防暑降温费，四川省规定可在每项100元/人内扣除。（十）固定资产折旧费。1、可以在税前扣除的固定资产折旧：（1）房屋、建筑物；（2）在用的机器调设备、运输车辆、器具、工具；（3）季节性停用和大修理停用的固定资产；（4）以经营租赁方式租出的固定资产；（5）以融资租赁方式租入的固定资产；（6）财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产。2、不能在税前扣除的固定资产折旧：（1）土地；（2）房屋建筑物以外未使用、不需用以及封存的固定资产；（3）以经营租赁方式租入的固定资产；（4）已提足折旧继续使用的固定资产；（5）按照规定提取维简费的固定资产；（6）已在成本中一次性列支而形成的固定资产；（7）破产、关停企业的固定资产；（8）盘盈的固定资产；（9）提前报废的固定资产；（10）财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。3、固定资产残值比例在原价的5%内由企业自行确定。4、固定资产折旧采取直线折旧法或工作量法。需要加速折旧的，应层报税务机关批准。5、固定资产计提折旧的最低年限：房屋建筑物20年；火车、轮船、机器、机械和其他生产设备10年；电子设备和火车轮船以外的运输工具以及与生产经营有关的器具、工具、家俱等为5年。（十一）利息支出1、购建固定资产、开发购置无形资产、在开发期间的借款利息不得在税前扣除。2、企业集资借款超过商业银行贷款利率（含基准利率和浮动利率）支付的利息，不得扣除。3、从关联方取得的借款，超过其注册资本50%的超过部份的利息不得扣除。4、股息不得在税前扣除。（十二）经批准提取坏帐准备金的企业，坏帐准备不得超过年末应收帐款佘额的5‰，提取坏帐准备金的范围按企业会计制度执行。（十三）企业开办费在不少于5年期限内分期扣除。（十四）公益性救济性捐赠。1、公益性捐赠的条件：必须通过教育、民政等公益单位、非盈利的社会团体和各级政府的捐赠。2、用于公益性、救济性捐赠的。在年度应纳税所得额的3%以内具实扣除（金融保险为15%）。3、下列捐赠可全额扣除：向农村义务教育的捐赠、向红十字事业的捐赠、向公益性青少年活动场所的捐赠、向福利性、老年服务机构的捐赠、向政府、民政、红十字会、中华慈善总会的防治非典的捐赠。4、下列捐赠可以在年度应税所得额10%内扣除：向国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体；公益性的图书馆、博物馆、科教馆、美术馆、革命历史纪念馆；重点文物保护单位；文化行政部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆。5、税务机关查增的应税所得不作为计算公益性捐赠的基数。（十五）会议费扣除应提供以下证明材料：会议时间、地点、出席人员、内容、目的费用标准、支付凭证等。（十六）差旅