财政收入制度--税收制度（下）

第八章税收制度（下）一、流转税（货物税）流转税是对商品生产、商品流通和提供劳务的销售额或营业额征税的各个税种的统称。建国以来，我国的税制结构一直是以流转税为主体税种。目前我国在流转税方面采用的是：在生产环节、批发环节和零售环节普遍征收增值税，在此基础上选择少数消费品再征收一道消费税；对提供劳务、转让无形资产和销售不动产保留征收营业税的模式。新的流转税制统一适用于内资企业和外商投资企业，取消了对外商投资企业征收的工商税。原来征收产品税的农、林、牧、水产品，改为征收农业特产税和屠宰税。1.增值税增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。所谓“增值”是指一个纳税人在其生产、经营活动中所创造的新增价值或商品的附加值，也可以认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳务所取得的收入大于其购进商品或取得劳务时所支付的金额的差额。由于增值因素在经济生活中是一个难以精确计算的数据，增值税的操作大都采用间接计算办法，即：以商品销售额为计税依据，同时允许从税额中扣除上一道环节已经缴纳的税款。增值税克服了传统的流转税制对已纳税销售额重复征税的弊端，使同一产品不受生产和流通环节多少的影响，始终保持同等比例的税收含量。同时保持了流传税征收范围广泛和收入及时、均衡、稳定的特点。它不仅有利于财政收入，而且有利于鼓励企业按照经济效益原则，选择最佳的生产经营组织形式，同时有利于按照国际惯例对出口产品实行彻底退税，增强产品在国际市场上的竞争力。改革后的增值税制主要包括以下几项内容：(1)增值税征税范围包括生产、批发、零售和进口商品及加工、修理修配。(2)所有销售增值税应税产品和应税劳务的工商企业及其他单位和个人均为增值税纳税义务人。(3)增值税实行价外计税的办法，即以不含增值税税金的价格为计税依据。零售以前各环节销售商品时，发票上要分别填写增值税税金和不含增值税的价格。说明：原来我们实行价内税，据测算，商品价格中税款所占的比重平均在14.5%左右，即100元的商品原来价格中大约包含14.5元的税款。现在增值税实行价外税，计税价格要剔除税款，变为85.5元。但是按照总体保持原税负的要求，国家要从85.5元的计税依据中征收到14.5元的税款，所以原来平均14.5%的价内税率要换算成价外税率，即14.5÷85.5=17%。这样就把原来的含锐价格分解为不含税价格和增值税税款两部分，即销售商品时，在增值税专用发票上应分别填写不含税价格85.5元和增值税85.5×17%=14.5元，购买者所支付的货币总计仍为100元。(4)增值税采用一档基本税率和一档低税率的模式。基本税率为17%，低税率为13%。除税收条例规定适用低税率的商品外，其他应税产品和劳务均适用基本税率。对出口商品实行零税率，即产品报关出口后退还全部税款。(5)实行根据发票注明税金进行税款抵扣的制度。外购的资本性固定资产中所含的税款，计算应纳税额时不得抵扣。(6)按购进扣税法的原则计算应纳税额。增值税应纳税额=当期销售收入×税率-当期允许扣除税款的购入物发票上注明的增值税税额。(7)对年销售收入小于规定额度并且会计核算不健全的小型纳税人，实行按销售收入金额与6%的征收率计算应纳锐额的简易办法。(8)改革后按规范化办法计算纳税的增值税纳税人要进行专门的税务登记，并使用增值税专用发票，目的是建立对纳税人购销双方进交叉审计的稽核体系，增强增值税自我制约偷漏税和减免税的内在机制。例：某电视机厂某年5月销售了一批彩电，该厂销售货物采用销售额和销项税额，合并定价的办法，其取得销售额351000元。当月该厂进货上注明的增值税税款共计21000元。计算该电视机厂本月应纳的增值税额（电视机适用增值税基本税率）。2消费税消费税1994年是工商税制改革后流转税制中新设置的一个税种。在对商品普遍征收增值税的基础上，选择少数消费品再征收一道消费税，主要是为调节消费结构，引导消费方向，保持国家财政收入。在我国历史上，国家曾经对一些消费品采取过课征重税的办法。这次工商税制改革前，也曾对一些消费品征收较高税率的增值税或产品税。现在国际上对烟、酒、汽油等消费品实行高税率或单独设置税种课以较重的税收，是非常普遍的做法。消费税的收入是从原税制的产品税、增值税中分离出来的一部分收入所构成，属于新老税制收入的转换，并不是额外向消费者征收一道税。征收消费税商品的价格中，过去就一直含有产品税、增值税，而现在按照统一税率征收增值税后，对这些商品征收的税款比过去减少，并没有增加这些商品的总体税收负担。也就是说，征收消费税的消费品基本上维持了改革前的税负水平。消费税征收范围的选择主要考虑以下几个方面的因素：一是流转税制格局调整后税收负担下降较多的产品；二是非生活必需品中一些高档、奢侈的消费品；三是从保护身体健康、生态环境等方面的需要出发，不提倡也不宜过度消费的某些消费品；四是一些特殊的资源性消费品。在种类繁多的消费品中，确定征收消费税的品目有11个，包括：烟、酒、化妆品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、鞭炮焰火等。凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均为消费税的纳税人。消费税采取从价定率和从量定额两种征税办法。从价定率的办法是指根据商品销售价格和税法规定的税率计算征税。例如，甲类卷烟的应纳税额=销售额×45％。从量定额的办法是指根据商品销售数量和税法规定的单位税额计算征税。例如，汽油的应纳税额＝销售数量(升)×0.2元消费税实行价内征收的方法。从价定率征上的，以含有消费税税金而不含增值税税金的消费品价格为计税依据。消费税最终是由消费者负担的，但为了减少纳税人的数量，从而降低征收费用，防止税款流失，消费税的纳税环节确定在生产环节。征收消费税的消费品一般由具有一定消费水平者购买，因此不应再给予减税免税照顾。例1某化妆品厂某年5月销售了一批化妆品，共取得销售收入23.4万元（含增值税），化妆品的消费税税率为30％。请计算该厂本月应纳的消费税税额。3营业锐营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销售额)为课税对象的税种，其主要特点是计算征收较为简便。我国原工商税制中营业税这个税种，这次税制改革对其予以保留，同时进行了适当的调整和改革。改革后营业税的征税范围可以概括为提供劳务、转让无形资产和销售不动产三类经营行为。具体地讲，营业税共设置了9个征税项目：①交通运输业。②建筑业。③邮电通信业。④文化体育业。⑤金融保险。⑥服务业。⑦转让无形资产。⑧销售不动产。⑨娱乐业。凡从事上述经营活动的单位和个人均为营业税的纳税人。营业税设置了三档税率。交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业税率为3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产税率为5%；娱乐业多属于高消费的范围，因此规定了5%至20%的税率。各省、自治区、直辖市政府可在税法规定的幅度内确定本地区的适用税率。材料与思考\商业银行的营业税和所得税[1].doc营业税应纳税额的一般计算公式为：为纳税额=营业额(销售额)×税率对一些公益性较强、收入水平较低并且需要国家扶持的经营活动，税法规定可免征营业税。例如对托儿所、幼儿园、养老院、婚姻介绍、殡葬服务取得的收，医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务收入，纪念馆、博物馆、美术馆的门票收入等等，可以免征营业税。二、财产税财产税包括两种，对财产占有的征税，对财产转移的征税。前者称为一般财产税，后者主要是遗产税与赠予税。（一）征收财产税的主要经济原因1、首先，出于社会正义、社会公平的考虑，在其他条件不变时，个人财产越多，表明其支付能力越大，就应该缴纳较多的税款。特别重要的是，征收财产税在一定程度上可以减轻社会财产集中的程度，即解决社会财富分配不均的问题。否则，社会财富过度集中在少数人手中，往往会严重阻碍社会经济的正常发展，甚至引发社会革命。2、作为个人所得税的重要补充，财产税有助于弥补所得税征收时存在的某些缺陷。一般来说，所得税、货物税和财产税的一般关系表现为后者是前者的补完税，三税共征有助于保证政府财政收入的完整性。税务当局认为，在所得方面遗漏的税款往往被纳税人用于消费，于是征收货物税可能对此有所补偿；而在所得方面遗漏的税款未用于消费的部分，必然被纳税人积累起来成为个人财产，因此可以通过征收财产税以进一步进行补偿。另外，所得税不对未实现的资本增益征税，通过财产税该问题可以得到某种程度的解决。由于一个特定时期的个人财产价值中，隐含着以往年份的资本增益与资本损失的价值，而政府在征收财产税时，个人财产价值的评估又是按此财产之当时市场价值计算的，所以在此资本增益与资本损失被予以同等重要性的考虑。3、财产所有者交纳财产税就是对获得政府保护利益的补偿性支付对财产征税的另一个合理性在于，政府提供的某些公共产品和公共劳务（如消防，警察等）实际上被直接地用于保护个人财产，以使之保持完整和不断增值。那么，财产所有者交纳财产税就是对获得政府保护利益的补偿性支付。由于个人财产越多，获得的政府保护利益就越大，则理应交纳更多的税款。4、对财产征税可以刺激财产持有者将个人财产更多地用于生产性使用方面在政府未征收财产税情况下，人们占有的非生产性财产之机会成本对较小，仅为因此放弃的货币收益。而在政府征收财产税情况下，由于无论哪种财产均要征税，便导致占有非生产性财产的机会成本相应提高---放弃的货币收益加上财产税。非生产性财产的机会成本上升导致人们减少对此类财产的占有，转而更多地占有生产性财产。人们越是更多地占有生产性财产，也就越有利于社会经济的发展。（二）财产税的征收财产税的征收方法比较简单，一般程序是：首先估计个人应税财产价值，通常按照当时的市价计算，有些财产价值计算比较麻烦，须进行折现计算，这些财产主要是不动产；然后，将估算的财产价值乘以政府规定的名义财产税税率，就直接得出应交税款。由于应税财产价值是估算得出的，其与市场价值必然发生差异。在各国，因各种原因低估应税财产价值是普遍存在的现象。因此，财产税的名义税率与其有效税率也会发生差异，一般情况是财产税的有效税率大大低于其名义税率。有效税率与名义税率的关系可以用下式表示，MAtTe这里：Te，财产税的有效税率；A，个人财产的纳税估价；t，财产税的名义（法定）税率；M，个人财产的市场价值。