财政收入的核算

第二章财政总预算会计收入的核算本章内容一、一般预算收入二、基金预算收入三、国有资本经营预算收入四、专用基金收入五、资金调拨收入六、财政专户管理资金收入财政收入•财政收入是国家为实现其职能的需要，根据法令和法规取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。财政收入包括：一般预算收入基金预算收入国有资本经营预算收入专用基金收入资金调拨收入财政专户管理资金收入国库集中收付制度•含义：指以国库单一账户体系为基础，将所有财政性资金都纳入国库单一账户体系管理，收入直接缴入国库和财政专户，支出通过国库单一账户体系直接支付到商品和劳务供应者或用款单位的一项国库管理制度•本质：两个“直达”－－收入直缴、支出直拨•意义：对财政收入和财政支出的整个过程实施有效的监控，有利于预算单位用款及时，解决了财政性资金截留、挤占、挪用等问题。一、国库单一账户体系国库单一账户财政部门零余额账户零余额账户预算单位零余额账户财政汇缴零余额账户财政专户特设专户国库单一账户体系预算收入预算支出特设专户、财政专户（商业银行）国库单一账户（人民银行）财政部门零余额账户（商业银行）在财政总预算会计中使用预算单位零余额账户（商业银行）财政汇缴零余额账户（商业银行）二、收入的组织机构组织机构征收机关国库税务机关海关中央国库（总库）地方国库省分库地区中心支库县支库财政部门三、收入的收缴程序直接缴库集中汇缴直接缴库是由缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接将收入缴入国库单一账户或财政专户。实行这种入库方式有：税收收入、非税收入等。集中汇缴是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规规定，将所收取的应缴收入汇总直辖缴入国库单一账户或财政专户。实行这种入库方式有：小额零散税收和非税收入中的现金缴款。四、支出的拨付程序财政直接支付财政授权支付财政实拨资金财政直接支付，即预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向财政国库支付执行机构提出支付申请，财政国库支付执行机构根据批复的部门预算和资金使用计划及相关要求对支付申请审核无误后，向代理银行发出支付令，并通知中国人民银行国库部门，通过代理银行进入银行清算系统实时清算，财政资金从国库单一账户划拨到收款人的银行账户。财政直接支付通过财政零余额账户与国库单一账户实现支付。实行财政直接支付的支出主要包括工资支出、购买支出以及转移支出财政直接支付的流程财政授权支付，即预算单位按照批复的部门预算和资金使用计划，向国库支付执行机构申请授权支付的月度用款限额，国库支付执行机构将批准后的限额通知代理银行和预算单位，并通知中国人民银行国库部门，预算单位在月度用款限额内自行开具支付令，通过国库支付执行机构转由代理银行向收款人付款，并与国库单一账户清算。财政授权支付时通过预算单位零余额账户与国库单一账户实现支付。实行财政授权支付的支出包括未实行财政直接支付的购买支出和零星支出。财政授权支付的流程实拨资金的流程思考•教师的工资支付方式？第一节一般预算收入的核算一、一般预算收入的概念一般预算收入是通过一定的形式和程序有计划组织的，由国家支配，纳入预算管理的资金。一般预算收入项目的具体划分和内容，按照《政府收支分类科目》办理。•按照《政府收支分类科目》，一般预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。•按照《2012年政府收支分类科目》附录一“一般预算收支科目”中的“一般预算收入科目”规定，一般预算收入分为税收收入、非税收入、债务收入和转移性收入4类。二、收入的组织机构组织机构征收机关国库税务机关海关中央国库（总库）地方国库省分库地区中心支库县支库财政部门三、收入的收缴程序直接缴库集中汇缴直接缴库是由缴款单位或缴款人按法律法规规定，直接将收入缴入国库单一账户或财政专户。实行这种入库方式有：税收收入、企业上缴的利润、承包费等非税收入。集中汇缴是由征收机关和依法享有征收权限的单位按法律法规规定，将所收取的应缴收入汇总直辖缴入国库单一账户或财政专户。实行这种入库方式有：小额零散税收和非税收入中的现金缴款。四、一般预算收入的划分国库在收到预算收入后，应根据财政管理体制的要求，按照预算级次、逐级划分，即将预算收入在中央财政和地方财政，以及地方各级财政之间进行划分。按照分税制财政管理体制规定的预算级次，预算收入可划分为：固定收入中央预算固定收入：关税、消费税、海关代征消费税和增值税、铁道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的收入（包括营业税、利润和城市维护建设税）、中央企业上缴利润等。外贸企业出口退税，全部由中央财政负担。地方预算固定收入：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、地方企业上交利润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分）、房产税、车船使用税、印花税、农牧业税、农业特产税、耕地占用税、遗产税和赠与税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。共享收入增值税(不含进口环节有海关代征的部分)：中央50%，地方50%；所得税：铁道等集中缴纳的部分归中央，其余中央60%，地方40%；个人所得税，除储蓄存款利息的个人所得税外，其余中央60%，地方40%;资源税：海洋企业缴纳的归中央财政，其余归地方财政；印花税：证券交易印花税94%归中央，其余6%和其他印花税归地方。收入划分：五、一般预算收入的报解一般预算收入的报解，是指国库要向各级财政部门报告一般预算收入的执行情况，并将属于各级财政的一般预算收入解缴到各级国库。一般预算收入的报解包含“报”和“解”两层含义。“报”就是各级国库要向同级财政部门报告一般预算收入的执行情况，以便同级财政部门了解掌握一般预算收入的进度;“解”就是国库在对一般预算收入进行划分的基础上，编制“预算收入日报表”和“分成收入计算日报表”，并据此将财政库款解缴到本级和上级财政的国库存款账户上。六、一般预算收入退库1.一般预算收入退库的范围（1）由于工作疏忽，发生技术性差错需要退库的。（2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。（3）企业按计划上缴税额，超过应缴税额需要退库的。（4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。2.预算收入退库应注意的问题（1）退库应按预算收入的级次办理。（2）申请退库应向财政、征收机关填具“退库申请书”。（3）退库原则上通过转账办理，不支付现金。七、一般预算收入的核算设置“一般预算收入”账户，用来核算缴入基层国库的各项预算收入的增加数、减少数或退还数情况;并应根据《政府收支分类科目》附录一所列“一般预算收入科目”分“类”、“款”、“项”、“目”设置明细账账户。收到国库报来的预算收入日报表时，借：国库存款贷：一般预算收入年终将贷方余额全数转入“预算结余”科目时，借：一般预算收入贷：预算结余一般预算收入（收入日报表数）（转出数）（收入为负数；红字）年末余额转入“预算结余”•年末结转后该账户无余额•本科目应根据政府预算收支科目的“一般预算收入科目”设置相应的明细账。(类、款、项、目)•例：某省财政收到国库报来的预算收入日报表，其中一般营业税500000元，国有企业城建税105000元，海洋工程排污费收入100000元。该省财政总预算会计的账务处理如下：借：国库存款705000贷：一般预算收入—税收收入—营业税500000—税收收入—城建税105000—非税收入—排污费收入100000例：某省财政财政收到国库报来的分成收入日报表，列示当日国有企业增值税收入1000000，中央财政分成收入750000元，省分库已解缴到中央总库。该省财政总预算会计的账务处理如下：借：国库存款1000000贷：一般预算收入—税收收入—增值税1000000思考：解缴国库的账务处理？借：上解支出750000贷：国库存款750000•例：年终，某省财政“一般预算收入”账户贷方余额955000元，年终结账时，该省财政总预算会计的账务处理：借：一般预算收入955000贷：预算结余955000练习•课后习题一（1）•借：国库存款500000•贷：一般预算收入500000第二节基金预算收入的核算一、基金预算收入的概念基金（fund）是一组具有特定用途、要求专款专用、专项核算和报告的财务资源。一种基金独立于另一种基金，自求平衡，自成一体。•政府性基金是指各级人民政府及其所属部门根据法律、行政法规和中共中央、国务院文件规定，为支持特定公共基础设施建设和公共事业发展，向公民、法人和其他组织无偿征收的具有专项用途的财政资金。（中央一级审批，统一领导，分级管理）•基本要求：1、先收后支，自求平衡2、专款专用，分项核算3、对于财政部明文在指定银行存储的基金，应按规定办理转存手续民航发展基金•民航发展基金属于政府性基金，于2012年4月1日起开始征收，国内航线为每人次50元，国际航线为90元。民航发展基金的设立是为了取代原来对乘客征收的机场建设费以及对航空公司征收的民航基础设施建设基金。•民航发展基金属于政府性基金，收入上缴中央国库，纳入政府性基金预算，专款专用，使用范围包括民航基础设施建设；对货运航空、支线航空、中小型民用运输机场的补贴；民航节能减排；通用航空发展；民航科教、信息研发和应用；安全能力和适航审定能力建设；征管经费、代征手续费的支出等七方面。关于取消、调整部分政府性基金有关政策的通知财税[2017]18号发展改革委、住房城乡建设部、商务部、水利部、税务总局、中国残联，各省、自治区、直辖市财政厅（局）：为切实减轻企业负担，促进实体经济发展，经国务院批准，现就取消、调整部分政府性基金有关政策通知如下：一、取消城市公用事业附加和新型墙体材料专项基金。以前年度欠缴或预缴的上述政府性基金，相关执收单位应当足额征收或及时清算，并按照财政部门规定的渠道全额上缴国库或多退少补。•二、调整残疾人就业保障金征收政策（一）扩大残疾人就业保障金免征范围。将残疾人就业保障金免征范围，由自工商注册登记之日起3年内，在职职工总数20人（含）以下小微企业，调整为在职职工总数30人（含）以下的企业。调整免征范围后，工商注册登记未满3年、在职职工总数30人（含）以下的企业，可在剩余时期内按规定免征残疾人就业保障金………………•基金预算收入是按规定收取、转入或通过当年财政安排，由财政管理并具有指定用途的政府性基金，也称政府性基金预算收入。•政府性基金纳入预算管理后，应按《中华人民共和国国库条例》办理收入缴库。各项纳入预算管理的政府性基金除农村教育费附加由税务或财政部门负责征收管理外，其余各项基金由财政部驻各地专员办事机构同级财政部门或经同级财政部门委托的部门负责征收管理。按照《政府收支分类科目》附录二“基金预算收支科目”中的“基金预算收入分类科目”的规定，基金预算收入科目分为“类”、“款”、“项”、“目”四级。按照《2010年政府收支分类科目》，基金预算收入分为非税收入和转移性收入两类。二、政府性基金收入的收缴、划分和报解与一般预算收入类同,分中央、地方、中央与地方共享收入三种。三、基金预算收入的核算设置“基金预算收入”账户,并根据《政府收支分类科目》附录二所列“基金预算收入科目”分“类”、“款”、“项”、“目”设置明细账账户。收到国库报来的预算收入日报表时，借：国库存款贷：基金预算收入年终将贷方余额全数转入“基金预算结余”科目时，借：基金预算收入贷：基金预算结余做一做：“基金预算收入”的账户结构例：某省财政收到国库报来的预算收入日报表，所列当日基金预算收入250000元，其中民航发展基金收入200000元，地方教育费附加收入50000元。该省财政总预算会计的账务处理如下：借：国库存款250000贷：基金预算收入—民航机场管理建设基金收200000—地方教育费附加收入50000例：年终，某省财政“基金预算收入”账户贷方余额为800000元，年终结账时，该省财政总预算会计的账务处理：借：基金预算收入8000000贷：基金预算结余800000该省分库将当日收到的民航发展基金收入200000元划转中央总库。该省财政总预算会计的账务处理如下：借：上解支出200000贷：国库存款20