企业研究开发费用税前扣除政策

1广东省自主创新政策法规巡讲专题之一：企业研究开发费用税前扣除政策华南农业大学经管学院：牟小容2013.7E-mail:[e-mail]2目录一、研发活动流程与税收激励及会计核算二、研发费税前扣除的政策依据三、拟申报企业的要求四、研究开发活动的认定五、研究开发费用的认定六、申报流程与资料及扣除争议的处理3一、研发活动流程与税收激励及会计核算研发活动流程：研发投入研发产出用途研发人员专利权转让研发材料结果1非专利技术成果转化研发设备版权等结果2自用(投入生产)其他研发失败4激励研发活动的税收政策针对创新过程的优惠：研发投入环节：研发费税前扣除（国税发[2008]116号）研发设备加速折旧（财税[2006]88号）研发成果(技术)转化环节：技术转让收入免征营业税(财税字［1999］273号)技术转让所得优惠（国税函[2009]212号、财税[2010]111号）针对研发主体（企业）的优惠：高新技术企业：优惠所得税税率15%；5研发费的会计核算方法研发活动结果的不确定性，导致研发费不同会计核算方法：1.费用化处理。旧企业会计准则和旧会计制度（已作废），采用此观点。核算科目：“管理费用----研究开发费用”2.资本化处理。3.有条件的资本化处理。（√）新企业会计准则：采用此观点。核算科目：“研发支出—费用化支出”期末“管理费用—研究开发费”“研发支出—资本化支出”预计可使用“无形资产”6会计与税法的目标差异会计的目标税法的目标客观、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息以及企业管理层受托责任的履行情况，以有助于利益相关者的决策为了组织国家财政收入，对经济和社会发展进行调节，保护纳税人的合法权益正是由于会计和税法目标的不同，决定了其对同一经济行为或事项有时会做出不同的规范要求。7二、研发费税前扣除的政策依据（一）执行依据：法律：企业所得税法（第30条第1款）法规：企业所得税法实施条例（第95条）《企业研究开发费税前扣除管理办法(试行)》（国税发［2008］116号）国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南地方政策：全国性部门规章：8（二）研发费税前扣除的税收优惠内容1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。加计扣除：未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。92.不同研发方式的加计扣除政策:1)自主研发项目：（第4条）就其在一个纳税年度实际发生的研发费用按照规定实行加计扣除。2)合作研发项目：（第5条）由合作各方就自身承担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。3)委托研发项目：（第6条）由委托方按照规定计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。同时要求受托方要向委托方提供该研发项目的费用支出明细情况，否则，该委托开发项目的费用支出不得实行加计扣除。104)集中研发项目（第15-18条）集团公司集中进行的研发项目，其实际发生的研究开发费用，按合理的方法在受益成员企业间进行分摊。签订集中研发项目的协议或合同,明确各参与方的责、权、利及费用分摊方法分摊原则：权利和义务、费用支出和收益分享一致原则集团母公司负责编制：集中研究开发项目的立项书研究开发费用预算表决算表决算分摊表11(三）研发费税前扣除政策图解政策执行关键点：1.企业？2.研发项目？3.研发费用？税务部门研发部门财务部门中介鉴证？（X）科技部门12三、拟申报企业的要求（即哪些企业可以享受加计扣除？有何要求？）第2条：适用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业。1.必须是居民企业。（查账征收）132.研发项目财务核算体系必须健全①建立以研究开发项目为基础的专账管理制度（第10条）②注意研发费用与生产费用的分开核算（第9条）【示例】重大技术装备的研制活动既包含研发活动又包括生产活动。假如研制一台重大技术装备要花5000万元，不是这5000万元均可列入研发费用。因为在装备研制过程中，虽然有许多研发活动，但同时该装备也是要出售的，也是生产活动，所以该技术装备所使用的材料费用和部分人工成本是生产成本。因此，企业在研制过程中，要合理区分研发活动与生产活动，否则不可享受加计扣除。分配依据：由技术部门提供分配依据。③研发费用的会计核算方法：有条件的资本化法（第7条）143.准确归集研究开发费用申请加计扣除时，须按照税法允许加计扣除的研发费用范围，从日常的会计核算中取数，准确归集并填写：“研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表”15四、研究开发活动的认定(一)税法上：研究开发活动的定义（第3条）为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的活动。1)基础研究3)试验发展2)应用研究自然科学、农业科学、医药科学、工程与技术科学、人文与社会科学16其中：创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品（服务）：（即应用研究与试验发展）是指企业在技术、产品（服务）方面的创新取得了有价值的进步，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术进步具有推动作用。不包括：企业从事的常规性升级或对某项科研成果直接应用等活动（如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。17不属于研究开发的活动（1）企业已经掌握的技术方案的运用，包括已经完成产业化开发的新产品、新工艺、材料及其系统的生产、销售或商业化运营；（2）通过简单改变尺寸、参数、排列，或者通过类似技术手段的变换实现产品的改型、工艺变更以及材料配方调整等活动；（3）一般设备维修、改装、常规的设计变更及其已有技术直接应用于产品生产的活动；（4）一般检测、测试、鉴定、仿制等应用活动；（5）其他非研究开发活动。18（二）加计扣除：范围限制---研究开发活动的范围（第4条）国家重点支持的高新技术领域当前优先发展的高技术产业化重点领域指南（2007年度）1.电子信息技术1.信息2.生物与新医药技术2.生物3.航空航天技术3.航空航天4.新材料技术4.新材料5.高技术服务业5.先进能源6.新能源及节能技术6.现代农业7.资源与环境技术7.先进制造8.高新技术改造传统产业8.先进环保9.资源综合利用10.海洋19（三）会计上对研发活动的界定《企业会计准则第6号—无形资产》：将企业研发活动分为研究阶段与开发阶段。研究阶段：指为获取新的科学或技术知识并理解它们而进行的独创性的有计划调查。开发阶段：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。20研究与开发的区别：(1)研究活动：研究阶段是探索性的，旨在为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。研究活动的典型例子：意在获取知识而进行的活动研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择材料、设备、产品、工序系统或服务替代品的研究新的或经改进的材料、设备、产品、工序系统或服务的可能替代品的配置、设计、评价和最终选择等21(2)开发活动：开发阶段相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。开发活动的典型例子：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营等22（四）对企业研发活动（项目）的管理建议企业价值链增值过程分析：市场研发采购生产销售维护客户需求获取设计解决方案需求转化为研发设计准备生产使用物料研发设计转换产品商品报价决策实现经济价值售后服务提供增值服务价值创造曲线讨论：实务中，如何区分研发与生产？如何进行研发管理？如何核算研发活动？23研发进程与档案资料：研发规划年度研发计划研发立项研发过程结题验收成果保护专利申请研发项目的立项决议★研发项目计划书（或立项报告）年末，未结束项目：研究开发项目的效用情况说明研究成果报告等专利证书等24企业研发管理参考建议：建立健全研发机构配备研发人员、研发设施及设备制定研发项目管理制度，并有效实施内容涉及：研发规划、年度研发计划、立项管理、过程管理、结题验收、成果保护与专利申请等政府科研项目的管理研发项目流程管理建立研发部门与财务、人事、知识产权、生产经营等部门的沟通机制25（一）税法上：允许“加计扣除”的研发费内容（第4条）(申报时需填归集表)1.研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用①材料②燃料③动力费用2.直接从事研发活动的本企业在职人员费用①工资、薪金②津贴、补贴③奖金3.专门用于研发活动的有关折旧费（按规定一次或分次摊入管理费用的仪器、设备除外）①仪器②设备4.专门用于研发活动的有关租赁费①仪器②设备5.专门用于研发活动的有关无形资产摊销费①软件②专利③非专利技术6.专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费7.研发成果的论证、评审、验收费用8.与研发活动直接相关的其它费用①新产品设计费②新工艺规程制定费③技术图书资料费④资料翻译费五、研究开发费用的认定26（二）会计上：研发费的范围界定及核算1.会计上研发费的范围界定《财政部关于加强企业研发费用财务管理的若干意见》(财企［2007］194号)为新《企业财务通则》的配套规范；研发费用（即原“技术开发费”）：指企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的各项费用。27会计上研发费的归集范围(1)研发材料费研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用(2)研发人员费企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用(3)固定资产费用用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用(4)无形资产费用用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用(5)中试与试制费用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费,试制产品的检验费等(6)研发成果费研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用(7)其他费用与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等(8)委外研发费通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用28财企［2007］194号文对研发费用的排除性规定：企业依法取得知识产权后,在境内外发生的知识产权维护费、诉讼费、代理费、“打假”及其他相关费用支出,从管理费用据实列支,不应纳入研发费用。分析：无形资产的后续支出：费用化处理29“财企［2007］194号文”界定的研发费不可加计扣除部分：企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。用于研发活动的房屋的折旧费或租赁费，以及仪器、设备、房屋等相关固定资产的运行维护、维修等费用。用于中间试验和产品试制的设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。与研发活动直接相关的其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。302.新会计准则研发费的核算方法：有条件的资本化法将研究开发项目区分为：研究阶段与开发阶段.研究阶段的支出：于发生时计入当期损益；开发阶段的支出：同时满足下列条件的,确认为无形资产；不符合资本化条件的计入当期损益；若确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，将其全部费用化，计入