企业税务筹划基本理论

学习目标：税务筹划的概念，税务筹划与偷税、漏税、抗税等行为的区别；税务筹划的目标、特点和条件，税务筹划的基本原理和基本方法；税务筹划的风险及防范；税务筹划纠纷处理程序。第一章企业税务筹划基本理论第一节企业税务筹划概述•一一、税收法律关系一般性:由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成taxationlegalrelations一、税收法律关系特殊性:1.权利主体一方是税务机关，另一方是纳税人;2.双方法律地位平等，权利与义务不对等;3.税务机关权利的主要为依法征税、义务主要是宣传辅导税法，受理税收申诉；纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税权、申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等、义务主要是纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。一、税收法律关系野蛮者愚昧者糊涂者抗税偷税漏税精明者纳税筹划税务筹划（Taxplanning):不同的学者对其含义的理解不同。二、税务筹划的概念中心内容：少缴税款，降低税务风险二、税务筹划的概念账簿税务筹划范畴观点1：税务筹划的本质是通过合法手段，减轻税收幅度，实现经济纳税。观点2：依法纳税是纳税人的合法权利，纳税人有权根据税法中的“允许”、“不允许”、“非不允许”的项目、内容等，对企业组建、经营、投资、筹资等活动进行谋划。观点3：纳税人在安排纳税事宜时有的是顺从税法的立法意图，有的则有违税法的立法意图。二、税务筹划的概念账簿税务筹划广义的税务筹划(p7)狭义的税务筹划(p7)本书观点：节税与合理避税表1-1广义税务筹划与侠义税务筹划的区别二、税务筹划的概念节税筹划避税筹划法律性质合法非违法政府态度倡导反避税风险性低风险风险不确定，视政府对避税态度而定策划手段通过对生产、经营、筹资等活动的安排以享受税收优惠政策钻税法、征管上的漏洞以减轻税收负担作用有利于促进税收政策的统一和调控效率的提高有利于提高税法质量企业税务筹划定义：企业在一定的税收法律框架下，在不违反税法和有关法规的前提下，在企业管理层可以接受的风险范围内，凭借一定的筹划手段，对企业涉税活动进行事先周密规划和安排，尽可能经济地纳税，旨在实现企业价值最大化目标的一种理财活动。二、税务筹划的概念税务筹划的几个要点1、税务筹划具有目的性2、税务筹划不是事后诸葛，而是事前的周密规划和安排。3、税务筹划的主体是纳税人4、税务筹划必须借助于一定的手段5、税务筹划具有风险6、税务筹划必须以不违法为前提条件二、税务筹划的概念（一）节税1、节税的含义：在税法规定的范围内，纳税人以税负最低，而且企业价值最大化为目的，对企业组建、经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。2、节税的特点：合法性、复合政府政策导向、多样性3、节税的形式：利用税收照顾性政策、鼓励性政策等进行的节税三、税务筹划与相关概念辨析（二）避税1、避税的概念：纳税人通过对法律应该包括，但由于种种原因而未能包括进去的范围加以利用，旨在达到规避、降低或延迟纳税义务，实现企业价值最大化的一种方法。避税常用以描述个人或企业通过精心安排，利用税法的漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧，以达到少缴税的目的；法律中用以防范或遏止各类法律所不允许的避税行为者的规定条款，称为“反避税条款”。三、税务筹划与相关概念辨析2.避税的分类三、税务筹划与相关概念辨析账簿避税顺法意识避税(合法)逆法意识避税(非法)国内避税国际避税利用伸缩性条款避税利用不明确条款避税是否符合立法意图避税涉及的税境避税涉及的税收法规利用选择性条款避税利用矛盾性条款避税（三）税务筹划与避税、节税、偷税等的关系税务筹划以不违法为前提，而偷、逃、抗、欠、骗税均属于违法行为，要承担行政责任和（或）刑事责任。三、税务筹划与相关概念辨析图1-1税务筹划、节税、避税与偷、逃、抗、欠、骗税的区别是否违法违法不违法合法节税避税偷、逃、抗、欠、骗税减税形式税务筹划（四）税务筹划名称辨析（P11）税务筹划纳税筹划税收筹划税收策划三、税务筹划与相关概念辨析四、税务筹划的特点账簿特点合法性超前性目的性时效性全局性图1-2业务部门与会计部门的关系税负产生税款核算税款缴纳业务部门财会部门1.纳税人界定的可变通性2.征税范围的弹性3.计税依据的弹性4.税率的差异5.税收优惠五、税务筹划赖以存在的条件税务筹划目标：指通过纳税筹划要达到的税负状态以及经济利益的状况，它决定了纳税筹划的范围和方向，是纳税筹划应当解决的关键问题。六、税务筹划目标六、税务筹划目标税务筹划目标具体目标最终目标表现为某项税负或某期税负的降低实现企业价值最大化，税收负担最小化在实现企业价值最大化目标前提下，税务筹划的具体目标可概括为以下几方面：1、实现涉税零风险2、纳税成本最低化3、获取资金时间价值六、税务筹划目标（一）有助于提高纳税人的纳税意识（二）有助于提高企业的财务与会计管理水平（三）有助于优化产业结构和资源的合理配置（四）有利于不断健全和完善税制七、税务筹划的意义第二节税务筹划的基本原理一、税法与会计之间的原则差异（一）税法和会计准则的课税原则与会计信息质量要求的差异1.可靠性2.相关性3.可理解性4.可比性5.实质重于形式6.重要性7.谨慎性8.及时性（二）新税法与新会计准则会计基础及其从属原则的差异1.会计基础的差异企业以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告；而税法采用的是混合制基础（权责发生制与收付实现制）。2.两项从属原则的差异（1）配比原则（2）区分收益性支出与资本性支出的原则一、税法与会计之间的原则差异二、税务筹划的基本原则1、不违法原则：以国家现行税法及相关法规等为法律依据。2、成本效益原则：既要考虑到可能的税收利益，又要考虑到税务筹划过程中的成本费用3、适时调整原则：企业税务筹划要根据时间、法律环境、自身生产经营目的等的变化适时调整筹划方案。4、综合性原则：企业在进行税务筹划时，必须统筹安排，考虑全局，综合权衡。三、税务筹划的基本方法3.延迟纳税：资金有时间价值，延缓纳税相当于享受无息贷款。一般而言，应纳税款期限越长，所获得的利益越大。2.降低税率：是指纳税人通过降低税率的方式来降低纳税负担的行为，一般可采用低税率和转让定价法。1.缩小税基：是指纳税人通过缩小计税基数的方式来减轻纳税义务和规避纳税负担的行为。转让定价法•定义•作用•实例•[例1]某中外合资电子玩具公司，主要生产儿童电子玩具，除产品包装外，其余电子器材、配件全部进口，产品90％外销，进口材料和产品外销均由香港发展公司负责，儿童电子玩具的单位平均成本为20.35元，而平均售价仅为22.70元。该公司自开业投产以来年年亏损，而企业规模却年年扩大。该公司将所得移至香港，避免了我国的税收。而香港又是一个天然避税港，它实行的税收管辖权为收入来源地管辖权，对来自大陆的所得即可免征税。•由此可见，转移价格是转让双方对各自内部创造的剩余产品价值进行分配时，在相互之间进行排列组合，以求最大限度地将其控制在自己手中。由于实行转移价格的双方具有一定的联属关系和互惠关系，这种转移是双向的。•[例2]振邦集团总部的所得税税率为33%，其一子公司振龙公司，雇用残疾人被认定为福利企业，暂免征收企业所得税。振邦集团总部把成本8万元，原应按12万元作价的一批货物，压低到按10万元作价，销售给振龙公司，振龙公司最后以14万元的价格出售到集团之外。下面比较一下互惠定价与正常定价下集团总体的税负水平：•振邦集团原应负担的税收＝(120000一80000)x33%+(140000—120‚000)x0%＝13200（元）。•降低互惠价格后，振邦集团实际负担的税收=(100000-80000)x33%＋(140000—10000)x0%=6600（元）•比较可知，采用互惠价格后，振邦集团可以实现的节税额＝13200-6600=6600（元）四、税务筹划的基本步骤1.根据企业的具体情况，熟知税法及相关规定2.确立税务筹划目标，对备选方案进行筛选3.税务筹划方案的评估4.实施后的反馈和调整开展税务筹划需要具备的知识如下：1.税法知识2.会计知识3.其他经济法规知识4.纳税人生产经营知识五、税务筹划的基本知识结构要求第三节税务筹划的风险（一）税务筹划风险概念指企业涉税行为因为未能正确履行税收法律法规的有关规定，影响纳税准确性、及时性，导致的企业经济或其他利益的可能损失。具体表现为：企业涉税行为中的不确定因素最终导致企业比预期多缴纳税款，或者因为少缴税款、不能及时缴纳税款引发税务机关对其进行检查、调整、处罚等。一、税务筹划风险概念及来源（二）税务筹划风险的来源1.政策风险2.操作风险3.经营风险4.执法风险一、税务筹划风险概念及来源（三）税务筹划风险影响因素1.税收法规的变化频繁2.税收法规不完善3.税务筹划人员的素质一、税务筹划风险概念及来源1.加强税收政策的学习（1）通过学习可以把握税收法律政策。（2）通过学习可以提高风险意识，密切关注税收法律政策变动。2.保持账证完整3.加强与税务机关的联系4.保持筹划方案适度灵活二、税务筹划风险防范第四节税务筹划的纠纷及解决（一）税务行政复议概念是指纳税人和其他税务当事人，认为税务机关做出的具体行政行为侵犯其合法权益，依法向上一级税务机关或本级人民政府提出复议申请，复议机关对该具体行政行为的合法性、适当性进行审查并作出裁决的制度和活动。一、税务行政复议（二）税务行政复议的受案范围行政复议的受案范围：一是对具体行政行为不服提出的复议申请；二是对抽象行为不服提出的复议申请。对具体行政行为不服提出的服役申请受案范围如下：1.税务机关做出的征税行为。一、税务行政复议2.税务机关做出的责令纳税人提供纳税担保行为。3.税务机关做出的税收保全措施。4.税务机关未及时解除税收保全措施，使纳税人合法权益遭受损失的行为。5.纳税机关做出的税收强制执行措施。6.税务机关做出的税务行政处罚行为。7.税务机关不予依法办理的行为。一、税务行政复议（三）税务行政复议申请（1）对征税行为不服：先复议，后起诉（2）征税行为以外行为不服：可以行政复议，也可以直接行政诉讼（3）申请复议的期限：60日（4）申请复议的方式：书面与口头（5）复议管辖机关：作出具体行政行为的税务机关的上级税务机关一、税务行政复议（一）税务行政诉讼概念指纳税人和其他税务当事人认为税务机关的具体行政行为侵犯了自己的合法权益，依法向人民法院提起诉讼，通过人民法院对案件进行审理并做出裁决的途径来维护自己合法权益的一种法律救济方式。二、税务行政诉讼（二）纳税人可提起税务行政诉讼的受案范围（1）对税务机关做出的罚款决定不服的；（2）认为税务机关侵犯了法定的经营自主权的；（3）认为税务机关违法要求履行义务的；（4）认为税务机关违法侵占了自己的财产的。二、税务行政诉讼（三）纳税人提出税务行政诉讼应遵循的程序（1）在纳税上发生争议时，先向上一级税务机关申请复议，对复议不服，才能向人民法院提起诉讼；（2）对其他税务争议，纳税人可直接向人民法院提起诉讼。（四）纳税人提出税务行政诉讼的时效：15日，3个月二、税务行政诉讼（一）赔偿申请（二）赔偿申请审查（三）赔偿申请处理（四）行政赔偿环节决定受理（五）赔偿决定执行三、税务行政赔偿税务行政赔偿，是指纳税人、扣缴义务人、纳税担保人的合法权益受到税务机关做出的具体行政行为侵犯，造成损失时，有权依法请求赔偿，税务机关有责任予以赔偿。企业有依法进行税务筹划的权利。税务筹划的最主要特点是其合法性和预先性；税务筹划的条件是税收法规存在的差异和漏洞；税务筹划的基本原理和基本方法是进行税务筹划的原则和手段。税务筹划存在被税务机关稽查并处罚的风险，识别税务筹划风险、防范税务筹划风险的技术和处理税务筹划纠纷的方法，也是税务筹划人员有必要掌握的能力。本章小结