企业税务规划企业税务规划企业税务规划企业税务规划-期...

企業稅務規劃企業稅務規劃企業稅務規劃企業稅務規劃-期中期中期中期中96年年年年12月版月版月版月版第1頁,共48頁1.;書上稅法較多,請自行參照書上或連結至國稅局中查詢2.我是針對自己了解做整理的,可能對大家不見得適用,請自行再修改3.我很粗心,常有打錯字,請發現的話,自行修改哦,茱麗葉敬上第一章第一章第一章第一章導論導論導論導論稅務規劃之意義稅務規劃之意義稅務規劃之意義稅務規劃之意義1.稅務規劃之目的在使稅後淨所得最大＝＝＞透過租稅的節省，來達到使稅後淨利為最大之目的。例：某一企業適用稅率２５％利率適用稅率稅後報酬率短期票券1.30%20.00%1.04%分離課稅,稅率20%後,不再課徵營所稅銀行存款1.60%25.00%1.20%由上例而言，若有二個方案可供選擇，選擇銀行存款為佳。2.稅務規劃的主要空間在租稅法規所賦予的租稅減免租稅減免租稅減免租稅減免、獎勵獎勵獎勵獎勵或選擇機會選擇機會選擇機會選擇機會，亦即要節稅宜從這三個角度去思考。3.要節稅宜在事前仔細規劃。逃稅逃稅逃稅逃稅、、、、避稅與節稅避稅與節稅避稅與節稅避稅與節稅1.逃稅逃稅逃稅逃稅－指納稅義務人以惡意詐欺的手段惡意詐欺的手段惡意詐欺的手段惡意詐欺的手段，違反稅法規定，來達到免納或少納租稅目的之行為。＝＝＞一旦被發現會遭受法律制裁。如：少報收入、虛報薪資及費用＝＝＞查獲會補稅及罰鍰，甚至會處以刑罰。2.避稅避稅避稅避稅－鑽稅法漏洞鑽稅法漏洞鑽稅法漏洞鑽稅法漏洞，以達免納或少納租稅為目的。＝＝＞違反立法精神，為社會道德所不容。如：捐地節稅＝＝＞以市價１００萬買地，以公告地價１０００萬捐給各級政府或勞軍等，以達到避稅之效果。3.節稅節稅節稅節稅－合法合法合法合法的前提下，透過租稅的減免、獎勵或不同行為的選擇，達到免納或少納租稅之目的。如：出售固定資產利益到繳營所稅，可在企業有虧損之年度出售，利用盈虧互抵方式達到少繳稅或免納營所稅之方式。節稅策略之運用節稅策略之運用節稅策略之運用節稅策略之運用1.因人制宜因人制宜因人制宜因人制宜＝＝＞這裏的人是指自然人及企業法人。因每個人的經濟狀況不同，而採行不同之節稅策略。企業稅務規劃企業稅務規劃企業稅務規劃企業稅務規劃-期中期中期中期中96年年年年12月版月版月版月版第2頁,共48頁2.因時制宜因時制宜因時制宜因時制宜＝＝＞考慮到企業與個人在不同時間的經濟狀況或租稅法令之變更，而採行不同的節稅策略。3.因地制宜因地制宜因地制宜因地制宜＝＝＞不同之國度，稅法規定也可能不同，應依不同的國度之稅法規定，採取不同之因應之道。節稅規劃的方法節稅規劃的方法節稅規劃的方法節稅規劃的方法1.能減則減能減則減能減則減能減則減－－－－充份列計費用充份列計費用充份列計費用充份列計費用、、、、損失及扣除額損失及扣除額損失及扣除額損失及扣除額各稅均有其課稅範圍，此範圍之課稅之基礎。充份列計費用、損失及扣除額可有效縮小課稅之稅基，減輕租稅負擔；在採行累進稅率之稅目中更能進而降低累進稅率。2.能享則享能享則享能享則享能享則享－－－－充分享受租稅充分享受租稅充分享受租稅充分享受租稅獎獎獎獎勵勵勵勵政府為促進經濟成長，或為某些特殊目的，常訂有各種租稅獎勵，這些租稅條件若條件符合，應儘量申請享用。若未符合也應充份了解並考慮符合稅法之規定，以享權益。3.能低則低能低則低能低則低能低則低－－－－儘量儘量儘量儘量降降降降低累進稅率及爭取特殊優惠稅率低累進稅率及爭取特殊優惠稅率低累進稅率及爭取特殊優惠稅率低累進稅率及爭取特殊優惠稅率許多稅目皆採用累進稅率，應設法降低累進稅率之適用，可節省稅負。
降低累進稅率之方法：1.降低課稅稅基，主要增加免稅項目及減除項目。2.使各期之課稅稅基均等。
爭取優惠稅率之適用也是節稅之重要方法。4.能估則估能估則估能估則估能估則估－－－－利用資產重估價利用資產重估價利用資產重估價利用資產重估價所得（６１）固定資產、遞耗資產及無形資產當物價上漲達上漲達上漲達上漲達２５２５２５２５％％％％以上，可實施資產重估價。
資產重估之賦稅利益有二：1.可按重估後價值計提折舊，折舊額加大，可降低以後年度之盈餘，可減少應納之營所稅。2.資產重估增值差價，免計入所得稅課徵營所稅。5.能延則延能延則延能延則延能延則延－－－－合法延緩繳稅時間合法延緩繳稅時間合法延緩繳稅時間合法延緩繳稅時間可利用調整收入、費用與損失認列的時點來達成，即將收入延後認列，費用及損失提前認列。6.能選則能選則能選則能選則選選選選－－－－審慎決定可選擇之項目審慎決定可選擇之項目審慎決定可選擇之項目審慎決定可選擇之項目稅法常賦予納稅義務人許多可選擇之機會。除稅法可供選擇外，也納稅義務人企業稅務規劃企業稅務規劃企業稅務規劃企業稅務規劃-期中期中期中期中96年年年年12月版月版月版月版第3頁,共48頁也可以自行選擇收入認列之時點。如：營所稅中折舊方法之選擇、存貨的計價方法之選擇；租稅獎勵中也可提供免稅、投資抵減或加速折舊等選擇。7.能抵則抵能抵則抵能抵則抵能抵則抵－－－－享受盈虧互抵之適用享受盈虧互抵之適用享受盈虧互抵之適用享受盈虧互抵之適用所得（３９）8.能轉則轉能轉則轉能轉則轉能轉則轉－－－－將課稅所得轉換為免稅所得將課稅所得轉換為免稅所得將課稅所得轉換為免稅所得將課稅所得轉換為免稅所得9.能避則避能避則避能避則避能避則避－－－－避免誤報避免誤報避免誤報避免誤報、、、、漏報或延遲申報而受罰漏報或延遲申報而受罰漏報或延遲申報而受罰漏報或延遲申報而受罰10.能救則救能救則救能救則救能救則救－－－－善用租稅救濟善用租稅救濟善用租稅救濟善用租稅救濟企業節稅規劃企業節稅規劃企業節稅規劃企業節稅規劃與步驟與步驟與步驟與步驟1.徹底瞭解稅法及相關規定徹底瞭解稅法及相關規定徹底瞭解稅法及相關規定徹底瞭解稅法及相關規定2.尋找節稅機會尋找節稅機會尋找節稅機會尋找節稅機會3.衡量企業狀況衡量企業狀況衡量企業狀況衡量企業狀況，，，，擬定節稅規劃擬定節稅規劃擬定節稅規劃擬定節稅規劃，，，，擬定節稅策略擬定節稅策略擬定節稅策略擬定節稅策略4.執行租稅規執行租稅規執行租稅規執行租稅規劃劃劃劃5.檢討執行結果檢討執行結果檢討執行結果檢討執行結果租稅的租稅的租稅的租稅的意意意意義義義義1.租稅的強制性租稅的強制性租稅的強制性租稅的強制性＝＝＞人民有依法律納稅之義務，政府依法課稅，人民不得抗繳或逃漏稅。2.租稅的共同報償性租稅的共同報償性租稅的共同報償性租稅的共同報償性＝＝＞＝＝＞＝＝＞＝＝＞不論繳稅之多或少，同樣享有政府同樣的服務。3.租稅的財政性租稅的財政性租稅的財政性租稅的財政性＝＝＞主要目的在獲取財政收入，以應各項公共事務之所需，此租稅之課徵，為財政性。4.租稅的政策性租稅的政策性租稅的政策性租稅的政策性＝＝＞政府可透過稅制之設計與稅收的調整，來作為執行特定政策之工具。租稅原則租稅原則租稅原則租稅原則租稅原則是指一個良好稅制應具備的要件或政府課稅時應遵守的規範。換句話說，租稅原則及是政府施行租稅政策所追求的最高理想。舉凡租稅之制定、修正或解釋，都應以符合租稅原則為依歸。
華格納華格納華格納華格納的租稅原則分為四大類的租稅原則分為四大類的租稅原則分為四大類的租稅原則分為四大類：：：：（（（（早期的經濟學學者早期的經濟學學者早期的經濟學學者早期的經濟學學者））））((((一一一一))))財政政策的原則財政政策的原則財政政策的原則財政政策的原則1.稅收充足原則2.收入彈性原則企業稅務規劃企業稅務規劃企業稅務規劃企業稅務規劃-期中期中期中期中96年年年年12月版月版月版月版第4頁,共48頁((((二二二二))))國民經濟的原則國民經濟的原則國民經濟的原則國民經濟的原則1.選擇適當稅源原則2.選擇適當稅種原則(三三三三)社會公平的原則社會公平的原則社會公平的原則社會公平的原則1.課稅普遍原則2.課稅平等原則((((四四四四))))稅務行政的原則稅務行政的原則稅務行政的原則稅務行政的原則1.確實原則2.便利原則3.最少徵收費用原則
租稅原則租稅原則租稅原則租稅原則：：：：（（（（晚近學者所提出之理論晚近學者所提出之理論晚近學者所提出之理論晚近學者所提出之理論））））1.取得財政收入的原則取得財政收入的原則取得財政收入的原則取得財政收入的原則2.適應經濟發展的原則適應經濟發展的原則適應經濟發展的原則適應經濟發展的原則3.符合社會正義的原則符合社會正義的原則符合社會正義的原則符合社會正義的原則（（（（公平原則公平原則公平原則公平原則））））4.考量稅務行政的原則考量稅務行政的原則考量稅務行政的原則考量稅務行政的原則5.效率原則效率原則效率原則效率原則租稅法規的意租稅法規的意租稅法規的意租稅法規的意義義義義我國憲法第１９條規定：「人民有依法納稅之義務。」＝＞政府對人民課稅，必須有法律依據不能予取予求，必須在法律規定之範圍內才有繳納之義務。租稅法規就是政府課徵租稅的法律依據，是由人民授權立法機關所制定的。۩狹義之稅法狹義之稅法狹義之稅法狹義之稅法－經立法院通過，總統公佈之租稅法律。（所得稅法、土地稅法）۩廣義之稅法廣義之稅法廣義之稅法廣義之稅法－除上述租稅法律外，尚包括行政命令、司法判解、解釋函令及國際租稅協定等。租稅法規的立法體制租稅法規的立法體制租稅法規的立法體制租稅法規的立法體制租稅法規之立法體制，有分稅立法分稅立法分稅立法分稅立法與綜合立法綜合立法綜合立法綜合立法兩種。۩分稅立法分稅立法分稅立法分稅立法－－－－每一種租稅，制定一種法律。我國租稅法規原則上是採用分稅立法。如：印花稅、營業稅法、房屋稅條例等。۩綜合立法綜合立法綜合立法綜合立法－－－－是指將一個國家的各種租稅，做有系統的編列，並制於同一法律中，稱為租稅法典以使援引適用，並避免租稅之間的矛盾。但我國有部份稅目性質相近，為立法及稽徵便利而合併立法。如：遺產及贈與稅法、土地稅法、所得稅法。租稅法規之內容架構租稅法規之內容架構租稅法規之內容架構租稅法規之內容架構1.實體規定實體規定實體規定實體規定對納稅義務人有關權利義務之規範。企業稅務規劃企業稅務規劃企業稅務規劃企業稅務規劃-期中期中期中期中96年年年年12月版月版月版月版第5頁,共48頁（1）租稅主體＝＞指租稅的納稅義務人（2）租稅客體＝＞課稅之標的物或對象（3）減免規定（（（（4））））稅率結構2.程序規定程序規定程序規定程序規定程序規定係規定稽徵的程序，如納稅手續、申報期間與方法、稅單填送、繳稅期間、繳稅法方等。3.租稅救濟租稅救濟租稅救濟租稅救濟4.罰則罰則罰則罰則5.附則附則附則附則租稅法規適用之法律原則租稅法規適用之法律原則租稅法規適用之法律原則租稅法規適用之法律原則1.法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則法律不溯及既往原則2.命令不得牴觸法律原則命令不得牴觸法律原則命令不得牴觸法律原則命令不得牴觸法律原則3.新法新法新法新法（（（（後法後法後法後法））））優於舊法優於舊法優於舊法優於舊法（（（（前法前法前法前法））））原則原則原則原則4.特別法優於普通法原則特別法優於普通法原則特別法優於普通法原則特別法優於普通法原則5.實體從舊實體從舊實體從舊實體從舊、、、、程序從新原則程序從新原則程序從新原則程序從新原則6.租稅行政罰不以故意為要件為原則租稅行政罰不以故意為要件為原則租稅行政罰不以故意為要件為原則租稅行政罰不以故意為要件為原則7.租稅刑事罰以處罰故意行為為原則租稅刑事罰以處罰故意行為為原則租稅刑事罰以處罰故意行為為原則租稅刑事罰以處罰故意行為為原則8.實質課稅原則實質課稅原則實質課稅原則實質課稅原則第二章第二章第二章第二章我國的租稅制度我國的租稅制度我國的租稅制度我國的租稅制度租稅制度的意義租稅制度的意義租稅制度的意義租稅制度的意義由各種不同性質的租稅，結合成為一套有系統的租稅組織，謂之租稅結構。簡單的地說，租稅結構就是租稅之體系。光有租稅結構仍不能達到政府徵收租稅之目的，必須有一套辦理稅務的行政組織系統，方能有效的釐訂租稅政策、研究稅制、改進稅制、執行稅法所賦予的租稅管理與