合同审计对经济责任审计的结果应用

合同审计对经济责任审计的结果应用经济责任审计与合同审计是医院内部审计目前正在开展和配合开展的经常性工作，其相互关系值得审计人员在实际工作中不断地探索与实践索在建立经济责任审计评价指标体系，细化合同审计制度的同时，建立医院经济责任审计、合同审计法规导向与案例库，及时系统积累国家相关政策、审计案例、行业标准，确保审计评价时行业内的统一口径。以下是小编分享的内容，欢迎参考借鉴与借鉴。引言国务院办公厅xx年发布的《关于建立现代医院管理制度的指导意见》（国办发〔xx〕67号）文中指出，xx年我国要基本形成维护公益性、调动积极性、保障可持续的公立医院运行新机制，基本建立权责清晰、管理科学、治理完善、运行高效、监督有力的现代医院管理制度。xx年7月，《中办国办印发》（以下简称《两办规定》），正式将新部署、新要求以制度化形式落实到经济责任审计工作中。由此可见，医院内部审计在合同审计中加强对经济责任审计结果应用，通过在实际内审工作中不断地去发现，反复与相关科室沟通，结合实际情况落实经济责任审计问题整改，优化流程、完善制度可以更好地发挥内部审计防范风险和规范经济业务的作用。一、加强医院合同审计监督对经济责任审计意义深远（一）合同审计的发展合同审计是内部审计的重要组成部分，应经济风险防控而生。国外相关研究表明，为适应西方资本主义快速发展以及应对经济危机，内部审计于18世纪60年代至19世纪初就在英国工业革命爆发时期迎来了快速发展，20世纪70年代，关于合同审计的研究开始增加。到了20世纪90年代，世界经济呈多元化发展，导致了企业经营的复杂多样化，使得组织的控制困难重重，如何在防范和控制企业经营风险上发挥积极作用，成为内部审计新的挑战，关于合同审计风险管理的研究日渐增加。我国1983成立审计署，1994年审计立法，较西方国家晚了半个多世纪，20世纪80年代后期国内企业开始了有关合同审计方法的研究。x年《内部审计准则》指出内部审计理念、目标和定位要逐渐由“差错纠弊”向防范风险和增加价值方向转变，随着《行政事业单位内部控制规范》x年1月1日在我国行政事业单位的全面实施，关于内部审计重要内容的合同审计、风险管理、内部控制的研究在高校、医院等事业单位展开。随着全球经济的快速发展，新知识、新技术、新思维对传统理念形成强大的冲击，国际内部审计师协会发布了国际内部审计的十大未来发展趋势，其中从控制到风险、从风险到环境、从评价到预测、从说服到协商、从强调独立到注重价值的理念均可以借鉴到合同审计，总结成一句话就是：合同审计的发展方向要以管理服务为理念，以风险管理为导向，利用信息化技术，从不同角度开展分析评价，以发展的眼光、动态的观点提出合理的改进建议。（二）医院合同审计的现状以xxx三甲医院为例，x年-xx年医院内审部门共审核合同2934份，其中xx年1289份，是x年的6.45倍，合同总金额9.87亿，是x年27.23倍，合同数量、金额增幅明显。随着医院整体对外经济业务数量的增加和经济业务范围的扩大，医院风险防控的要求不断加强，医院审计部门收审合同数量和金额持续增加，加大了审计风险。x年至xx年期间，该医院内审共提出合同审计问题343条，合同审计中发现问题的数量不仅没有随着合同数量、金额的增加而上升，反而下降。可见，合同审计工作的开展对合同风险控制的效果正持续显现，医院合同管理成效明显，医院职能部门合规意识，内控意识进一步增强。但随着医疗业务不断发展，医院规模不断扩大，对外签订的合同种类、数量、金额均不断增长，医院合同管理也出现了一些细节问题，运行风险增大，风险防控的任务依然艰巨，主要原因如下。1、合同审计缺乏行业内统一的审计依据合同审计是内部审计机构和人员对合同的签订、履行、变更、终止过程及合同管理进行独立客观的监督和评价活动。医院合同审计作为检验医院管理体系是否健全的一剂良药，是医院精细化管理的重要环节，是强化经济监督的重要手段，是现代大型医院不可缺少的一种管理工具。根据自身的业务类型开展的医院合同审计有其行业特点，例如受政府定价的影响，占医疗支出60%的卫生材料支出和药品支出在合同招标和拟定环节需要特别流程，对合同采购价格做动态的约定，对双方权利义务也有特殊条款，与一般市场经济下购销合同，服务类合同均存在很大的不同。因此，目前医院合同审计除了依据《合同法》、《政府会计准则》、《医院会计制度》外更需要结合行业特点的相关规定，合同审计依据过于宏观，流程控制缺乏行业统一口径，这些都加大了医院合同审计的风险。2、合同审计制度建设不够细化从x年开始，xx市各家三级医院均已经根据财政部、x关于内部控制管理的具体要求，结合自身情况编制了《医院内控手册》，将合同内控管理纳入其中。然而，作为医院内部审计部门职责规范、医院合同审计制度以及合同审计实施细则等在一些医院仍处于盲区。由于合同审计是内部审计项目中完全依靠内部审计人员审计的项目，各家医院的审计流程和审计方法要根据自身的组织构架细化，没有普遍适用的法规条例，在自身制度不健全的情况下，内部审计常常根据业务部门的要求修改审计流程，大大增加了医院合同审计的难度。3、对合同审计信息化投入不足目前部分高等院校建立了校、院级平台下一体化的合同管理信息系统，并开展了合同审计方面的研究，多数医院针对单独业务流程开展了以职能部门为主体的合同信息化管理，如：合同预算执行信息化管理、合同审批流程信息化管理、合同台帐及档案管理信息化，各个流程分块管理，各个流程分块管理，没有形成医院平台下的一体化合同管理体系。由于软件大多通过采购取得，功能上不可能完全适合每家医院，对合同审计系统的应用多停留在合同台账和电子文档的收集、存档，没有开展，也很难结合医院实际开展系统性的分析统计。更有少数医院合同审计没有信息化投入，完全依靠手工操作难以适应发展的需要，增加了医院合同审计的工作量，对合同审计风险的大数据分析无从谈起。（三）合同审计对医院经济责任审计的作用1、合同审计为经济责任审计提供了重要的内部审计成果医院法人经济责任审计的重点主要包括：财务收支及重要经济活动的真实、合法效益情况；重大经济决策的程序与效果；内控制度健全性有效性。医院合同文本作为有力的外部审计证据为经济责任审计提供依据，能够客观的反应被审计单位财务是否公开；重大经济活动是否通过集体讨论决定；对外投资和重大建设项目的决策是否按程序办事；对外投资和重大建设项目的资金筹措、使用及其管理是否合规；对外投资和重大建设项目的决策有无违反决策程序；大型设备、仪器购置是否经可行性论证，有无盲目购买造成闲置浪费。合同是经济责任审计的重要凭证，合同签订、执行、变更环节的内部审计结果，为经济责任审计提供了重要的审计线索。审计过程中，内部审计人员与事务所详细沟通，内部外审计资源优势互补，运用内部审计成果，通过审计见面会、工作进度周报、质量督导会、审计阶段沟通会等方式，合同审计为医院经济责任审计提供了重要的内部审计成果为医院经济责任审计节省了宝贵的资源。2、合同审计为经济责任审计成果落实提供了重要的保障经济责任审计是否发挥应有的后续作用，关在于审计成果能否得到很好的转化，医院及其领导干部作为被审单位和责任人十分重视审计意见与建议，针对审计报告提出的问题和审计建议，认真讨论、深入研究，做出整改方案，进行整改落实，而作为医院内部审计主要内容的合同审计在加强审计成果转化，树立审计监督的权威性中起到重要作用。除少数医院采用集中采购，多数将医院采购计划及预算分别下达至业务主管部门，主管部门按照业务分管具体到经办人员，仍以x医院为例，目前基建处、后勤保障处、信息科、资产管理处、安全保卫科、科研处6个处室合计21人负责各自项目的合同经办，合同细分到19个类别。x年-xx年医院内审部门共审核合同2934份，共提出合同审计问题343条，经济责任审计中的审计意见在合同审计过程中逐条沟通、逐条落实至经办人员，沟通频率高，数量大，以更接地气的方式将经济责任审计结果直达流程控制的直接经办人，整改效果明显。二、提高医院经济责任审计的认识对合同审计事半功倍（一）经济责任审计的意义医院经济责任审计，又称医院法人经济责任审计、医院领导人经济责任审计等，隶属卫生系统内部审计概念范畴，是指政府卫生行政主管部门、高等院校、科研机构、医院等单位在国家审计机关及本系统上级内部审计机构业务指导监督下，根据组织内部实际工作，按照管理干部权限，依据相应政策规范，委托单位内部审计机构统筹执行，采用抽调内部审计人员或者利用外部专家服务的方式，对隶属内部管理的公立医院院长及领导班子、有关干部人员任职期间经济责任履行情况进行独立和客观的监督、鉴证和评价，以及提供管理咨询服务的行为。（二）医院经济责任审计的现状党的十八大以来，审计工作被提升到了前所未有的高度。党的十八大报告提出“要建立健全权力运行制约和监督体系，健全经济责任审计制度”；党的十八届四中全会要求“对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖”；党的十九大以来，以监督责任为主轴的党内监督体系严密构建。目前医院内部审计涉及到的经济责任审计主要包括配合上级部门开展的上级对本单位院级领导的经济责任审计（简称外部经济责任审计）和医院根据年度审计计划及党政联席会议决定对本单位中层干部、科/室主任的经济责任审计（简称内部经济责任审计）。1、对内部经济责任风险提示不够、整改不力内部经济责任审计的对象具有一定的特殊性，涉及不同经济运行模式的部门，其中相当一部分领导干部是医疗、科研方面的专家学者，对财经法规知识的了解相对薄弱，上任后并不知道自己有什么经济责任，此外，内部对落实整改没有考核标准和依据也是造成整改不力的主要原因。因此，审计整改效果不力与干部在任前未做好财经政策学习，对受托经济责任理解不够；前、后任领导是否未就审计结果做好交接，审计整改未责任到人等因素有关。2、外部经济责任审计成果没有得到充分应用目前经济责任审计的价值主要体现在整改落实，要实现规范保护干部行权用权，防控廉政风险，促进完善内部控制的管理目的则需要对经济责任审计结果更好的应用。导致经济责任审计成果没有得到充分应用的主要原因是内部审计独立性不强或质量不高；审计整改缺乏制度约束；历史原因问题难以整改，需要国家或上级部门政策进一步的跟踪支持等。由于没有深入分析、举一反三，审计中常常发现过往审计中已经在其他医院审计项目中发现并揭露的问题在当下被审计医院同样出现，致使履职风险和共性问题频发，造成审计的严肃性和工作价值大打折扣。（三）经济责任审计对合同审计的价值应得到充分挖掘和发挥1、经济责任审计是检验合同审计成效的“试金石”合同审计对流程合规性的审查贯穿合同招标、合同订立、合同履行的全过程，由于是内部审计中的事前事中审计，职能部门的配合度，审计制度的执行度最能体现医院内部审计的独立性、审计人员的专业水平和沟通能力和以及医院合同内控管理的实际效力。在合同招标环节可能存在招标文件的内容编制不恰当，内容及程序不符合法律法规或医院规定、参与的投标人不具备合法资格或资质导致合同无效引发潜在风险；在合同订立阶段可能存在合同内容不准确、合同要素不完整以及文字描述不严谨等，以及合同与国家的法律法规、医院的总体战略目标相冲突，合同内容存在重大疏漏或欺诈导致损害医院合法利益等风险；合同履行阶段可能存在合同当事人没有充分的或恰当的履行合同约定的义务，合同的履行金额不符合合同约定，与经审计的结算金额不一致等风险，合同审计应该有效的降低这些医院风险。由外部事务所承担的医院经济责任审计在审计过程中可以客观的评价医院内部审计中合同审计的效果和不足之处，以此检验合同审计的成效。2、提高医院经济责任审计的认识对合同审计事半功倍为了进一步增强xx市级医院审计整改落实力度，提高审计工作成效，更好的发挥审计作用，xxx医院发展中心连续印发了《关于市级医院年度审计整改工作情况的通报》，并下发至所属市级医院。报告中x医院发展中心将上一年度财务决算审计、经济责任审计、专项审计调查及持续整改问题包括历年应该未改的事项中经审计披露的问题，应落实的整改事项进行了梳理和下达。其中在防