企业纳税实务与技巧14

山财培训网主讲人：孟宪胜企业纳税实务与技巧第14讲个人所得税纳税实务与技巧征税范围•工资、薪金所得•个体工商户的生产、经营所得•对企事业单位的承包经营、承租经营所得•劳务报酬所得•稿酬所得•特许权使用费所得•财产租赁所得•财产转让所得•利息、股息、红利所得•偶然所得税率•工资、薪金所得，适用3%－45%的七级超额累进税率•个体工商户、承包所得适用5%－35%的超额累进税率•稿酬所得，20%，减征30%•劳务报酬20%，并实行加成规定•其它所得，税率为20%一、公司与个体工商户、个人独资企业•有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊–承担的责任–税负–从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业所得税，比照个体工商户征收个人所得税二、个人承包方式的选择•有关计税规定–工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税二、个人承包方式的选择–工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税1.对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税2.只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%－35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税二、个人承包方式的选择–另外，对实际经营期不满1年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率；–承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个纳税年度计算纳税。案例：–张先生承包一家企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3月1日，2011年3月1日至12月31日，固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。–方案一：将工商登记改变为个体工商户–方案二：仍使用原企业的营业执照方案一改变为工商户，计算缴纳个人所得税。本年度应纳税所得额=53000－3500×10=18000（元）换算成全年的所得额：18000/10×12=21600（元）按全年所得计算的应纳税额=21600×10%－750=1410（元）实际应纳税额=1410/12×10=1175（元）方案二（优于方案一）•仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税•按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除应纳税所得额=53000+50000－5000=98000（元）应纳企业所得税=98000×25%=24500（元）张先生承包收入=53000－5000－24500=23500（元）应纳税所得额=（23500－3500×10）=－11500（元），无需交个人所得税三、将企业拆分–由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税负。四、工资、薪金所得的税收筹划•工资、薪金福利化，如提供假期旅游津贴、提供福利设施或企业提供住所•某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得7000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2000元。张先生应纳个人所得税的税额为：•（7000－3500）×10%－105=245（元）•请问如何规划才能降低税负？分析•若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月5000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。•张先生收入为5000元时的应纳税额为：•（5000－3500）×3%=45（元）•经过规划，张先生可节省所得税200元。纳税项目转换与选择的筹划–劳务报酬转换成工资工资转换为劳务报酬案例•刘先生从企业取得设计收入50800元。•方案一：有稳定的雇佣关系－按工资税目纳税应纳税额=（50800－3500）×30%－2755=11435（元）•方案二：不存在雇佣关系－按劳务报酬税目纳税应纳税额50800×(1－20%)×30%－2000=10192(元)•节税1243元案例•王先生在A公司兼职，收入为每月2500元。试做出降低税负的筹划方案。分析•如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为：•（2500－800）×20%=340(元)•如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，其应纳税所得额3500，无需缴纳个人所得税。•若为第二份工资，则可能会合并计税。–某企业职工人数500人，人均月工资3500元，当年度向职工集资人均10000元，年利率为10%，则：–应代扣代缴个人所得税=500×10000×10%×20%=100000（元）–是否有更节税的方法呢?–如果将职工集资利率降为4%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税。每人每月增加的工资额=10000×(10%－4%)÷12=50（元），增加后人均月工资达到3550元，月应纳个人所得税税额为：（3550－3500）×3%×12×500=9000(元)通过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后少缴个人所得税51000元（即100000－9000－500×10000×4%×20%）。奖金一次发放纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。应纳税额＝雇员当月取得全年一次性奖金×适用税率一速算扣除数五、劳务报酬所得节税筹划•分项计算筹划法•支付次数筹划法–如董事费收入•费用转移筹划法–由对方提供一定的福利，报销一定的费用六、稿酬所得的筹划•费用由出版社负担–由对方提供尽可能多的设备或服务•免征额最大化–企业提供福利设施•收入项目费用化–某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。请作出规划方案。分析•方案一：如果该作家自己负担费用，则应纳税额为：200000×(1－20%)×20%×(1－30%)=22400（元）方案二：如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元。应纳税额为：150000×(1－20%)×20%×(1－30%)=16800（元）•通过以上计算得知，第二方案比第一方案节税5600元。七、合理利用税收优惠政策–免税项目•部以上单位发放的奖金•国债利息•按照国家统一规定发放的补贴、冿贴•福利费、抚恤费、救济金•保险赔款•军人转业费、复员费•按照国家统一规定缴付的基金免税项目•外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、洗衣费、境内外出差补贴等•个人举报、协查各种违法、犯罪行为而获得的奖金•代扣代缴手续费•个人转让自用达5年以上并且是家庭惟一用房所得•离退休工资八、合理安排公益性捐赠支出•避免直接性捐赠•合理选择捐赠对象•选择适当的捐赠时期山财培训网谢谢！