企业纳税筹划之3增值税筹划

2019/9/271第三讲增值税纳税筹划§1增值税简介2019/9/272增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。一、增值税概念2019/9/273从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务销售额，按照规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税税款。扣税法应纳税额=当期销项税额当期进项税额2019/9/274销项税额＝计税销售额×税率在什么情况下缴纳增值税？如何计算企业的销售额？按什么标准计算缴纳增值税？征税范围计税依据税率2019/9/275二、税率及纳税人纳税人税率或征收率适用范围一般纳税人（税率）基本税率为17%，销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列举的五类货物采用简易办法征税适用4%或6%的征收率小规模纳税人（征收率）4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业6%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业1.税率2019/9/276适用13%低税率的列举货物是：1.粮食、食用植物油、鲜奶2.暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3.图书、报纸、杂志；4.饲料、化肥、农药、农机（整机）、农膜；5.国务院规定的其他货物。如农产品（指各种动、植物初级产品）、金属矿采选产品非金属矿采选产品。2019/9/2772.纳税人及分类在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。为了严格增值税的征收管理，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。2019/9/278认定标准纳税人生产货物或提供应税劳务的纳税人，或以其为主，并兼营货物批发或零售的纳税人批发或零售货物的纳税人小规模纳税人年应税销售额在100万元以下年应税销售额在180万元以下一般纳税人年应税销售额在100万元以上年应税销售额在180万元以上2019/9/279三、征税范围一般规定1.销售或进口的货物2.提供的加工、修理修配劳务特殊规定1.特殊项目（4项）2.特殊行为:包括视同销售货物行为、混合销售货物行为、兼营非应税劳务行为3.其他征免税规定2019/9/2710★征税范围的特殊项目（1）货物期货，应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税；（2）银行销售金银的业务，应当征收增值税；（3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税；（4）集邮商品的生产，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的，均征收增值税。2019/9/2711★视同销售货物行为货物在本环节没有直接发生有偿转移，但也要按照正常销售征税的行为，税法规定有8种视同销售货物行为：①将货物交付他人代销②销售代销货物③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；2019/9/2712④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；⑥将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑦将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。2019/9/2713★混合销售行为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应征收增值税。(如例1)其他单位和个人的混合销售货物，视为销售非应税劳务，不征收增值税。（征收营业税）(如例2)2019/9/2714例1：某彩电厂向本市一新落成的宾馆销售客房用的21寸彩电770台，含税价3000元/台。由本企业车队运送该批彩电取得运输收入30000元。例2：建筑公司既承担建筑施工业务，同时又向该施工工程销售建筑材料，对这项混合销售行为应视为销售非应税劳务（即视为从事营业税应税劳务）不征收增值税，而是将建筑业务收入和建筑材料款合并在一起，按3%的税率征收营业税。2019/9/2715★兼营行为1.兼营不同税率的货物或应税劳务纳税人兼营不同税率的货物或应税劳务，应分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额。未分别核算销售额的，从高适用税率。2.兼营非应税劳务纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的营业额按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或不能准确核算的，其非应税劳务与货物或应税劳务一并征收增值税。2019/9/2716四、销项税额的计算应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额＝销售额×税率不含税销售额进项税额是与销项税额相对应的另一个概念。它们之间的对应关系是，销售方收取的销项税额，就是购买方支付的进项税额。2019/9/2717（一）一般销售方式下的销售额销售额是纳税人销售货物或应税劳务而从购买方收取的全部价款以及价款之外收取的全部费用，即“价外费用”，但不包括收取的销项税额。价外费用视为含税收入，转化为不含税收入后才能并入销售额计税。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用2019/9/2718（二）特殊销售方式下的销售额1、折扣折让方式销售：折扣折让税务处理折扣销售关键看销售额与折扣额是否在同一张发票上注明：①如果是在同一张发票上分别注明的，按折扣后的余额作为销售额；如果折扣额另开发票，不论财务如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。②这里的折扣仅限于货物价格折扣，如果是实物折扣应按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣发生在销货之后，属于一种融资行为，折扣额不得从销售额中减除。例：甲企业向乙企业销售货物，销售数量为10000件,原来的价格是100元一件，现在以8折优惠，同时为及早收回货款，给于1/10，n/20的收款政策。买方在10天内支付了货款。销项税=100×80%×10000×17%销售折让也发生在销货之后，作为已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿，是原销售额的减少，折让额可以从销售额中减除。2019/9/27192、以旧换新销售：按新货同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。3、采取以物易物方式销售以物易物双方都应作购销处理：以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。2019/9/27205、销售旧车、旧货纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）无论是否属于一般纳税人，一律按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售上述三类物品比照该规定执行。2019/9/2721（三）视同销售货物行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：1.按纳税人当月同类货物平均售价；2.如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；3.如果近期没有同类货物，就要组成计税价格。组成计税价格＝成本×（1+成本利润率）公式中成本利润率为10%。如果该货物是应税消费品，公式中还应加上消费税金，但这时的成本利润率不再按10%，而应按消费税有关规定加以确定（见消费税组价计算）。2019/9/2722（四）含税销售额的换算：（不含税）销售额＝含税销售额÷（1+13%或17%）销售收入是否含税的判断：（1）根据发票判断：专用发票上的收入不含税；普通发票上的收入含税。（2）根据行业判断：零售收入含税；其他行业的不含税。（3）根据职业判断：隐瞒销售收入（含税收入）2019/9/2723五、进项税额的计算（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额以票抵税①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。计算抵税①外购免税农产品:进项税额＝买价×13%②购销运输费用：进项税额＝运输费用(运费＋建设基金)×7%③生产企业收购免税废旧物资：进项税额＝普通发票注明的金额×10%2019/9/2724（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额分类内容购进固定资产这是生产性增值税性质决定的；购进货物改变生产经营用途（1）用于非应税项目的购进货物或应税劳务；（2）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（3）用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；（4）非正常损失的购进货物；（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。----（此时不会发生销项税额）扣税凭证不合格纳税人购进货物或应税劳务，未按规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按规定注明增值税额和其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2019/9/2725六、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算2019/9/2726【例题】某商场为增值税一般纳税人，2001年8月发生以下购销业务：(1)购入服装两批，均取得增值税专用发票。两张专用发票上注明的货款分别为20万元和36万元，进项税额分别为3.4万元和6.12万元，其中第一批货款20万元未取得专用发票，第二批货款36万元当月已付清。另外，先后购进这两批货物时已分别支付两笔运费0.26万元（无发票）和4万元（取得承运单位开具的普通发票）。(2)批发销售服装一批，取得不含税销售额18万元，采用委托银行收款方式结算，货已发出并办妥托收手续，货款尚未收回。(3)零售各种服装，取得含税销售额38万元，同时将零售价为1.78万元的服装作为礼品赠送给了顾客。(4)采取以旧换新方式销售家用电脑20台，每台零售价6500元，另支付顾客每台旧电脑收购款500元。要求：计算该商场2001年8月应缴纳的增值税。2019/9/2727【答案】(1)进项税额=6.12+4×7%=6.12+0.28=6.4(万元)(2)销项税额=18×17%+[(38+1.78)÷(1+17%)]×17%+[(20×0.65)÷(1+17%)]×17%=3.06+5.78+1.89=10.73(万元)(3)应纳税额=10.73-6.4=4.33(万元)〔解析〕本题考查考生对增值税应纳税额的计算。考核点为：（1）增值税进项税额申报抵扣的时间；（2）采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发了货物并办妥托收手续的当天；（3）采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。2019/9/2728例1：某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2004年5月有关生产经营业务如下：（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为20万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。（4）销售使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；该摩托车原值每辆0.9万元。（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法的规