促进我国就业的税收政策探讨

促进我国就业的税收政策探讨——以第三产业就业为例09级财政学东斌文章结构：一、税收对就业影响的理论分析二、我国总体及分产业就业的现状三、影响我国第三产业就业的税制缺陷四、促进我国第三产业就业的税制建议一、税收对就业影响的理论分析税收对就业的影响对劳动力供给的影响对劳动力需求的影响税收收入效和替代效应对劳动者的影响税收对劳动者素质高低的影响税收对劳动需求总量的影响商品课税影响劳动力需求所得课税影响劳动力需求对劳动力供给的影响：1、税收对劳动供给的影响，主要表现为对劳动力供给的收入效应和替代效应，影响人们对于工作和闲暇行为的选择，从而影响劳动力供给总量。2、税收影响劳动力素质，从而影响劳动力供给一般来说，失业群体主要由素质较低的劳动者构成，受教育较多和技术较熟练的职工，失业率总是较低的。可以通过税收政策鼓励教育和劳动力培训来提高劳动者素质。对劳动力需求的影响：1、税收对劳动总需求量的影响主要体现在两个方面：一是通过促进经济发展增加就业岗位。二是直接扩大就业需求。2、商品课税对劳动力需求影响的作用机理可以根据商品的价格弹性及转嫁程度的不同来分析。3、所得课税对劳动力需求的影响可以从两种效应，即规模效应和替代效应来分析。8008278398478308869219084.34.24.24.144.24.34.1720740760780800820840860880900920940200320042005200620072008200920103.853.93.9544.054.14.154.24.254.34.35城镇登记失业人数（万人）城镇登记失业率（%）图2003—2010年城镇登记失业人数及登记失业率二、我国总体及分产业就业的现状二、我国总体及分产业就业的现状(1)就业和失业人数均呈上升态势，城镇登记失业率攀升。从2001年-2009年，我国就业人员总数由7.3亿增加到了7.8亿，增长了6.85%。据政府官方统计数据显示，我国1996年城镇登记失业率只有3.0%，1997-2000年一直保持在3.1%。进入新世纪以来，我国的失业率和失业人数明显升高。中国就业总量和失业人数都在增加，并且幅度很大，但要求就业的人数增加己经超过了就业岗位的增加。二、我国总体及分产业就业的现状计算公式：就业弹性=计算期与基期相比的就业增长率／同期的GDP增长率就业弹性为正值时，弹性越大，经济增长对就业的拉动效应越大。资料来源：《2010中国统计年鉴》，中国统计出版社，2010版024681012141619791982198519881991199419972000200320062009年份GDP增长率00.10.20.30.40.50.60.7就业弹性GDP增长率就业弹性二、我国总体及分产业就业的现状(2)1979-2009年我国GDP就业弹性总体趋势是下降的。1992年以前,GDP就业弹性一般都高于0.2,部分年份达到0.6以上的水平。但是1992年以后,GDP就业弹性急剧下降,大多数年份都在0.1左右,2006年以后更是低于0.1经济增长对于提高就业水平、缓解就业压力的作用大大下降。就业弹性逐步下降，说明我国经济增长对就业的拉动作用与前期相比有所降低，对劳动就业的吸纳能力下降由于我国就业的总量矛盾与结构矛盾突出，使中国面临的就业压力会进一步加大，也势必会影响国家的经济发展和人民生活水平的提高。左图：2000-2009年我国三次产业的劳动力就业构成右图：1979-2008年我国三次产业分阶段的就业弹性01020304050602000200120022003200420052006200720082009年份%第一产业就业人员比重第二产业就业人员比重第三产业就业人员比重年份第一产业第二产业第三产业1979—19890.2080.5770.5811990—1998-0.2470.1530.5581999—2008-0.1320.1890.373二、我国总体及分产业就业的现状(3)近年来我国第三产业劳动力比重一直呈上升的态势，2009年更是突破了34%，但仍远低于发达国家的水平,发达国家这个指标分别为70%-80%。瑞士、丹麦、比利时第三产业的就业比重达70%左右。西班牙原来的失业率较高，20世纪90年代中期之后，通过积极发展第三产业，就业领域得到进一步拓宽，大大缓解了就业压力。中国第三产业有着巨大的发展潜力。第三产业的发展将是解决我国劳动力就业问题的主要途径,也是我国新增劳动力就业和农村剩余劳动力转移的主要部门。特别是第三产业中的各类服务行业,其劳动密集程度更高。三、影响我国第三产业就业的税制缺陷近年来，随着我国税收制度的不断优化，税收政策对第三产业的发展起到了积极的推动作用。但由于受国家财力的制约，税收制度还不够完善，税收政策尚不健全，在一定程度上阻碍了税收作用的发挥,也阻碍了进一步发挥第三产业对就业的吸纳力。三、影响我国第三产业就业的税制缺陷一、我国传统第三产业的劳动力供给已经远超过了需求,但我国在税收优惠重点上较为片面，对原有传统第三产业的高新技术改造扶持的广度和力度都不够。现代第三产业的建立离不开研究与开发活动,这就是技术进步。技术进步的税收刺激措施,在各国研究与开发活动中起到了一定的促进作用。但是,在我国促进技术进步税收刺激措施税收优惠范围狭窄,项目单一,税种贫乏,措施单调等。二、劳动力密集型的行业往往是利润率较低的行业,第三产业中相当一部分行业的投资收益率太低,不具有投资诱惑力,而这些行业中有些还是社会十分需要的行业,如社区服务业、特殊产品生产企业、修理业、小型服务业、小型零售业、废旧物品回收业等。因此,劳动密集型的传统产业不可或缺。这一情况说明,通过税收政策的倾斜对那些有劳动力需求、容纳就业较多而利润率较低的行业给予税收上的扶持是很必要的，而现有的税收政策对这点的关注往往不够。三、影响我国第三产业就业的税制缺陷三、营业税已成为阻碍第三产业发展、调整产业结构的制度性障碍。营业税属于流转税制中的一个主要税种。它的征税范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的经营行为，广泛涉及国民经济中第三产业领域，包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业等九个行业。由于目前营业税不能在增值税中抵扣，对劳务和服务出口的营业税不能退税，这对于中国第三产业的发展、调整产业结构，特别是对知识产权领域的发展是个制度性障碍。三、影响我国第三产业就业的税制缺陷四、高技术产业发展中需要税收政策扶持的领域还存在着一定的政策真空。高技术产业发展的特点是高投入、高风险、高收益。但在税收政策设计上却忽略了其风险性。我国现阶段还没有形成卓有成效的风险投资机制，而且也缺乏鼓励科技风险投资的税收政策。尽管国内高技术企业的整体税负并不重，但是从结构上看，税收优惠的设计对第三产业高科技行业的风险考虑较少。三、影响我国第三产业就业的税制缺陷四、促进我国第三产业就业的税制建议免税减税差别税率多种税式四、促进我国第三产业就业的税制建议一、第三产业在创业初期大多处于微利或薄利阶段，税收政策可予以扶植，实行免税。比如可对具有新技术开发性质的产业给予一定期限的免税期，金融等风险性较高的服务业在投资的最初也可完全免税，若连续数年亏损者，可获得政府的投资津贴。四、促进我国第三产业就业的税制建议二、对传统的劳动力密集型第三产业实行差别税率等税收优惠，使它们的利润率不至于为负或接近平均利润率水平，以扶持其发展。如果某一竞争性行业资金利润率很低甚至为负，但该行业可以安排的就业岗位较多，就应该通过税收政策对这个行业加以扶持，即对该行业实行较低的增值税税率。而对于某些垄断利润较高的行业应课以较高税率，以促进公平竞争。四、促进我国第三产业就业的税制建议三、第三产业的可持续发展要求税收政策手段采用多种形式,以适应第三产业主体多元化、经营形式及经营范围多样化和经营水平分层化的不同特点。具体而言,就是在实施减税、免税和差别税率的基础上,还要使用加速折旧、增加费用扣除、允许亏损抵补、延期纳税、再投资退税和税收抵免等多种形式予以充分的支持。因为,加速折旧和延期纳税等于国家为第三产业提供了一笔无偿使用的贷款;增加费用扣除意味着所得税的减少和可支配收入的增多,即投资能力的提升;允许亏损抵补意味着政府成为第三产业投资的合伙者,既享受了企业的收益也承担了企业的风险;再投资退税、税收抵免同样旨在鼓励民间投资,促使资本形成,增加经济增长的潜力,同时国外的税收抵免又有利于消除国际重复征税。四、促进我国第三产业就业的税制建议四、加大对第三产业科技人员的税收优惠力度，包括对科技人员的科技收入减免个人所得税，以促进个人多接受教育、培训，提高劳动力技能和素质，增加个人的人力资本投资。税收优惠还应向为劳动力提供信息咨询、中介服务的机构倾斜，努力改善劳动力供给市场状况。打破现有的懂技术、会管理的复合型人才短缺与少技能、低素质劳动力过剩并存的结构性失衡局面，将促进就业问题放在主动提供优质、多能人才渠道上来，步入促进就业的良性发展轨道。