预算会计第八章事业单位会计的收入和支出

政府及非营利组织会计第八章事业单位会计的收入和支出第一节概述一、概念收入是指单位为开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。二、内容财政补助收入（行政单位：拨入经费）、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款和其他收入。1.财政补助收入：主管部门或上级单位拨入的各类预算经费或事业经费。（行政单位：拨入经费）2.上级补助收入：主管部门或上级单位拨入的非财政性补助资金。3.拨入专款：财政部门或上级单位拨入的有指定用途的并需要单独报帐的专项资金。（行政单位：拨入经费）4.事业收入：A.开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入;B.事业单位受到的从财政专户核拨的预算外资金（不含用于自筹基建部分）C.部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。行政单位：预算外资金收入5.经营收入：专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动所取得的收入。6.附属单位缴款7.其他收入：投资收益、利息收入、捐赠收入等。三、收入的确认--WHEN？（一）事业单位应根据业务性质合理确认收入的实现。(1)经营性收入应在提供劳务或发出商品，同时收讫销售款或取得索取销售货款凭据时予以确认。(权责发生制）（2）除经营收入以外的收入应在收到款项时予以确认。（收付实现制）（二）行政单位以实际收到的款项作为收入的实现。即收付实现制。涉及的科目：事业单位：财政补助收入、上级补助收入、拨入专款、事业收入、经营收入、附属单位缴款、其他收入行政单位：拨入经费、预算外资金收入、其他收入拨入款项拨入款项是行政事业单位的主要资金来源。事业单位：财政补助收入、上级补助收入和拨入专款等内容。行政单位：拨入经费一、财政补助收入1.概念财政补助收入，是指事业单位直接从财政部门取得的和通过主管部门从财政部门取得的各类事业经费。2.拨款原则：按预算级次预报；按支出用途领拨；按计划和事业进度拨款。3.“财政补助收入”帐户的性质—贷方登记实际收到的财政补助收入数，借方登记财政补助收入的缴回数，平时贷方余额反映财政补助收入累计数。年终结帐时，将该帐户余额转入“事业结余”帐户，结帐后无余额。4.核算A.事业单位在收到财政补助收入时，借：银行存款贷：财政补助收入B.缴回时做相反分录。C.年终结帐时，借：财政补助收入贷：事业结余见例题P175例11.1二.拨入专款1.概念拨入专款，是事业单位收到的财政部门、上级单位或其他单位拨入的指定用途、专款专用，并需单独列报的专项资金。如科研课题经费拨款等2.“拨入专款”帐户的性质—贷方登记实际收到的专项拨款数，借方登记拨入专款的缴回数，平时贷方余额反映拨入专项资金累计数。年终结帐，将“拨入专款”贷方余额与“拨出专款”“专款支出”帐户对冲。对冲后的“拨入专款”帐户的贷方余额为拨入专款结余数。若拨入专款结余按规定留事业单位使用，则将其余额转入“事业基金——一般基金”帐户；若拨入专款结余按规定缴回，则缴回原拨款单位。3.核算1）事业单位在收到拨款时，借：银行存款贷：拨入专款2）年底对冲时，借：拨入专款贷：专款支出拨出专款3）若拨入专款余额缴回时，借：拨入专款贷：银行存款4）若拨入专款余额归事业单位使用，借：拨入专款贷：事业基金--一般基金见例题P176例11.2三、事业收入1.概念A.开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入;B.事业单位收到的从财政专户核拨的预算外资金（不含用于自筹基建部分）;C.部分经财政部门核准不上缴财政专户管理的预算外资金。如：学术活动收入、科研收入等。预算外资金：(1)事业单位实行全额上缴财政专户的预算外资金，不能直接作为事业收入；待同级财政拨付本单位后才能计入事业收入。(2)实行按比例上缴的，其上缴部分不能直接作为事业收入处理，待同级财政拨付本单位后才能计入事业收入。其留用部分可直接作为事业收入处理。(3)实行按收支结余上缴财政专户的预算外资金，平时可直接作为事业收入处理，年终按该项预算外资金的收支结余数上缴财政专户。2.核算“事业收入”帐户的性质--贷方登记取得的收入或收到的从财政专户核发的预算外资金，借方登记收入退回数。平时贷方余额为事业收入累计数。期末，将贷方余额全部转入“事业结余”帐户，结转后无余额。A.事业单位取得收入或收到款项时，借：银行存款/应收帐款贷：事业收入B.一般纳税人取得收入时，借：银行存款/应收帐款贷：应交税金--应交增值税（销项税额）事业收入C实行按比例上缴财政专户办法的单位取得收入时，借：银行存款贷：事业收入应缴财政专户款D.期末，借：事业收入贷：事业结余见例题P177例11.3四、经营收入1.概念经营收入，是事业单位在专业活动和辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。如科研单位的产品销售收入、工程承包收入、租赁收入等。所谓（财务上的）非独立核算，是对社会服务取得的收入及支出，由事业单位集中核算，不独立计算盈亏。如：学校的非独立核算的车队对外服务取得的收入作为经营收入。2.原则：1）事业单位的经营活动，应尽可能进行单独独立核算，执行企业财务制度，其上缴事业单位的纯收入作为“附属单位缴款”收入。2）经营活动规模较小，不便或无法独立核算的，才纳入“经营收入”中核算。非独立核算：从单位领取一定数额的物资、款项从事业业务活动，不独立计算盈亏，把日常发生的经济业务资料，报给单位集中进行会计核算。3.核算“经营收入”的性质—贷方登记取得的经营收入，借方登记冲减的经营收入，平时贷方余额反映经营收入累计数。年终结转时将贷方余额转入“经营结余”帐户，结转后无余额。A.取得经营收入时，借：银行存款/应收帐款/应收票据贷：经营收入应交税金-应交增值税（销项税额）B.发生销货退回的，一律冲减本期的经营收入。借：经营收入应交税金-应交增值税（销项税额）贷：银行存款C.发生销售折扣时，冲减经营收入。借：经营收入贷：应收账款D.期末，借：经营收入贷：经营结余见例题P178例11.4五、其他收入1.概念其他收入，是行政事业单位除上述各收入之外的各项收入.事业单位：包括投资收益、利息收入、未限定用途的捐赠收入、固定资产出租收入等。2.核算1）取得收入，借：银行存款贷：其他收入2）发生退回，借：其他收入贷：银行存款3）年终结转，事业单位：借：其他收入贷：事业结余行政单位：借：其他收入贷：结余见例题P179例11.5六、上级补助收入1.概念上级补助收入，是事业单位从上级单位取得的非财政补助收入。它是由事业单位的上级单位用自身组织的收入或集中下级单位的收入拨给事业单位的资金，是上级单位用于调剂附属单位资金收支余缺的款项。比较财政补助收入与上级补助收入的区别2.“上级补助收入”的帐户性质—贷方登记上级补助收入的增加数，平时贷方余额反映上级补助收入的累计数。年终将贷方余额转入“事业结余”帐户，结帐后无余额。3.核算A.事业单位收到上级补助收入时，借：银行存款贷：上级补助收入B.年终结帐，借：上级补助收入贷：事业结余见例题P180例11.6七、附属单位缴款1.概念附属单位缴款，是事业单位附属独立核算单位按规定标准或比例上缴的收入，包括附属事业单位上缴的收入和附属企业上缴的利润。与经营收入的区别：附属独立核算的单位，如学校的校办企业，单独设置帐簿，财务上独立核算，自负盈亏，属于独立核算的经营活动。校办企业将利润的一部分上缴学校，应作为附属单位缴款处理，不能作为经营收入。但学校的车队或食堂，财务上不独立核算，由学校集中统一会计核算，这部分收入应作为经营收入处理。注意：1.附属单位补偿事业单位在支出中垫付的各种费用，应当冲减支出，不作为上缴收入处理。2.事业单位对附属单位经营项目的投资所获得的投资收益，属于事业单位的其他收入，不作为附属单位缴款。2.核算“附属单位缴款”帐户的性质--借方登记减少数，反映转入“事业结余”数及发生的缴款退回数；贷方登记增加数，反映实际收到的款项，平时余额在贷方。年终结转，将帐户余额转入“事业结余”。1）收到款项，借：银行存款贷：附属单位缴款2）发生缴款退回，借：附属单位缴款贷：银行存款3）年终结转，借：附属单位缴款贷：事业结余小结本章重点与难点：1.事业单位各种收入的概念、内容及区别。2.拨入专款的核算（结转）3.事业收入的核算内容课堂练习1.下列属于经营收入的是（）。A.出租固定资产收入B.学校非独立核算的食堂收入C.独立核算的车队收入D.学校的学费收入2.对于“拨入专款”科目下列说法正确的是（）。A.平时有借方余额B.收到拨款时应记入借方C.年末与“专款支出”对冲D.年末对已完成项目发生额与“专款支出”对冲3.年终结转后下列账户可能有余额的是（）。A.财政补助收入B.上级补助收入C.拨入专款D.其他收入4.上级补助收入是事业单位的主管部门或上级单位（）。A.应转拨给事业单位的事业经费B.用集中下级单位的收入拨给事业单位的资金C.应转拨给事业单位的专项拨款D.用自身组织的收入拨给事业单位的资金E.应转拨给事业单位的从财政专户核拨的预算外资金5.下列收入应计入事业收入的是（）。A.学校学杂费收入B.学校培训费收入C.科研单位专业服务收入D.科研单位所属独立核算饭店上缴收入E.科研单位非独立核算的车队创收收入6.事业单位拨款收入包括（）。A.财政补助收入B.上级补助收入C.拨入专款C.附属单位缴款E.事业收入某事业单位发生下列业务：（1）接到银行通知，财政部门拨入本期经费280000元，已入账。（2）收到上级单位用自身组织的收入拨入的补助资金90000元，已入账。（3）收到某项重点课题研究专款50000元，系主管部门拨入，已入账。（4）开展专业业务活动取得收入11700元，存入银行（该项收入不缴纳增值税）（5）开展专业业务活动取得5000元收入，该收入属于预算外资金，应拨70%上缴财政专户。（6）销售甲种商品，收入25000元，款项尚未收到（承诺购货方如在10日内付款，给予2%的折扣假定该单位为小规模纳税人）。（7）上述甲商品款于第9日收到。（8）收到下属单位缴来本月利润6500元，款已存入银行。（9）债券到期，收到利息1480元，存入银行。（10）接受某公司捐赠货币资金200000元，已将转账支票送存银行。（11）年末，通过银行将多余经费25000元缴回财政部门。（12）年末该重点课题已结束，共支出45000元。结余部分按规定留归单位。（13）年末将有关收入类账户余额转入“事业结余”、“经营结余”账户。